Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 мая 2020 г. N Ф07-2705/20 по делу N А13-4806/2019

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Журавлевой О.Р., Лущаева С.В.,

рассмотрев 20.05.2020 в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Вологодского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Вологодской области от 19.09.2019 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2019 по делу N А13-4806/2019,

установил:

Бюджетное профессиональное образовательное учреждение Вологодской области "Тотемский политехнический колледж", адрес: 161300, Вологодская обл., г. Тотьма, Белоусовская ул., д. 15, ОГРН 1023501491485, ИНН 3518000936 (далее - Колледж), обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к государственному учреждению - Вологодскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации, адрес: 160001, г. Вологда, пр. Победы, д. 33, ОГРН 1023500884087, ИНН 3525039187 (далее - Фонд), о признании недействительными:

- решения от 06.02.2019 N 14 в части непринятия к зачету расходов в сумме 2 389 032 руб. 74 коп., требования провести корректировку и доплатить страховые взносы в сумме 2 389 032 руб. 74 коп.;

- решения от 06.02.2019 N 23 в части уплаты недоимки в сумме 79 151 руб. 41 коп., а также пеней и штрафа в соответствующем размере;

- решения от 06.02.2019 N 40 в части уплаты недоимки в сумме 5 547 руб. 35 коп., а также пеней и штрафа в соответствующем размере.

Решением суда первой инстанции от 19.09.2019, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 18.12.2019, заявленные Колледжем требования удовлетворены в полном объеме.

В кассационной жалобе Фонд, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение от 19.09.2019 и постановление от 18.12.2019 и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления.

По мнению подателя жалобы, Колледж в нарушение пункта 2.6 статьи 4.1 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) не предъявил для проверки ряд листков нетрудоспособности, что свидетельствует об обоснованности выводов Фонда о предоставлении страхователем недостоверных сведений, повлекших необоснованное назначение и выплату застрахованным лицам соответствующего пособия. Фонд считает, что отсутствие листков нетрудоспособности, а равно их дубликатов, опровергает факт наступления страховых случаев.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте слушания дела, своих представителей в судебное заседание не направили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Фондом в отношении Колледжа проведена выездная проверка по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт от 17.12.2018 N 1818с/с.

По итогам проверки и с учетом возражений страхователя Фондом вынесено решение от 06.02.2019 N 14 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 2 433 174 руб. 34 коп., которым Колледжу предложено произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения суммы не принятых к зачету расходов в бухгалтерском учете и отчетности за период с 01.01.2019 по 31.03.2019; доплатить страховые взносы в сумме не принятых к зачету расходов в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 2 433 174 руб. 34 коп.

Также Фондом принято решение от 06.02.2019 N 23 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которым Колледжу предложено в добровольном порядке уплатить недоимку в сумме 80 431 руб. 52 коп., а также штраф в размере 7 423 руб. 36 коп. и пени в сумме 260 265 руб. 14 коп.

Решением от 06.02.2019 N 40 Фонд привлек страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которым Колледжу предложено уплатить недоимку в сумме 5 636 руб. 63 коп., пени в сумме 25 641 руб. 14 коп. и штраф в размере 529 руб. 68 коп.

Основанием для вынесения оспариваемых решений послужил вывод Фонда о нарушении страхователем пункта 6 части 2 статьи 4.1 Закона N 255-ФЗ, статей 7, 8, 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", статей 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", во исполнение которых им не представлены к проверке документы, подтверждающие правильность и обоснованность произведенных расходов по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Не согласившись с указанными решениями Фонда, Колледж оспорил их в части в арбитражном суде.

Суды первой и апелляционной инстанций, признавая решения Фонда в оспариваемой части не соответствующими нормам действующего законодательства, исходили из того, что при наличии страховых случаев, что Фондом не опровергнуто, факт непредставления Колледжем к проверке листков нетрудоспособности в связи с их утратой страхователем сам по себе не является достаточным основанием для отказа в принятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения. Кроме того, суды указали на неправомерность начисления Фондом страховых взносов на непринятые к зачету расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судебными инстанциями норм материального и процессуального права, считает принятые по делу решение и постановление не подлежащими отмене в силу следующего.

Согласно статье 22 Федерального Закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (в редакции, действующей в спорный период; далее Закон N 165-ФЗ) основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

Пунктом 6 пункта 2 статьи 12 Закона N 165-ФЗ установлена обязанность страхователя выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.

Статьей 8 указанного Закона установлены виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, которыми, в том числе признаются: пособие по временной нетрудоспособности; пособие по беременности и родам; единовременное пособие при рождении ребенка; ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

Условия и порядок выплаты государственных пособий по беременности и родам регулируются Законом N 255-ФЗ.

Как указано в части 5 статьи 13 Закона N 255-ФЗ для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда и социальной защиты населения, Фондом социального страхования Российской Федерации, справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, с места (мест) работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей), а для назначения и выплаты указанных пособий территориальным органом страховщика - справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, и определяемые указанным федеральным органом исполнительной власти документы, подтверждающие страховой стаж.

Согласно части 1 статьи 3 Закона N 255-ФЗ финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.

В целях реализации прав лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, на получение страхового возмещения, страхователи, в том числе юридические лица, обязаны зарегистрироваться в соответствующем территориальном органе Фонда социального страхования (статья 2.3, пункт 1 части 2 статьи 4.1 Закона N 255-ФЗ), исчислять и уплачивать в бюджет Фонда социального страхования соответствующие страховые взносы (пункт 2 части 2 статьи 4.1 Закона N 255-ФЗ), осуществлять выплату страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев (пункт 3 части 2 статьи 4.1 Закона N 255-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 4.6 Закона N 255-ФЗ страхователи, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, выплачивают страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (за исключением случаев, указанных в пункте 1 части 2 статьи 3 названного Закона, когда выплата страхового обеспечения осуществляется за счет средств страхователей).

В этой связи сумма страховых взносов, подлежащих перечислению указанными страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации (часть 2 статьи 4.6 Закона N 255-ФЗ).

Территориальный орган страховщика в этом случае, как следует из части 3 статьи 3 Закона N 255-ФЗ, выделяет страхователю необходимые средства на выплату страхового обеспечения в течение 10 календарных дней с даты представления страхователем всех необходимых документов, за исключением случаев, указанных в части 4 настоящей статьи. Перечень документов, которые должны быть представлены страхователем, определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

В силу части 4 статьи 4.6 Закона N 255-ФЗ при рассмотрении обращения страхователя о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения территориальный орган страховщика вправе провести проверку правильности и обоснованности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения в порядке, установленном статьей 4.7 данного Закона, а также затребовать от страхователя дополнительные сведения и документы. В этом случае решение о выделении этих средств страхователю принимается по результатам проведенной проверки.

Таким образом, условиями необходимыми для возмещения страхователю расходов по обязательному социальному страхованию, являются наличие между страхователем и застрахованным лицом трудовых отношений; документальное подтверждение наступления страхового случая; документальное подтверждение выплаты пособия застрахованному лицу, исчисление и уплата страховых взносов.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 11 Закона N 165-ФЗ страховщик вправе не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

В части 3 пункта 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101, предусмотрено, что расходы по обязательному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

Согласно части 4 статьи 4.7 Закона N 255-ФЗ в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Как установлено судами и следует из материалов дела, в данном случае основанием для непринятия к зачету спорной суммы расходов на выплату страхового обеспечения и отказа в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов, произведенных страхователем на выплату страхового обеспечения, послужило непредставление Колледжем к проверке листков нетрудоспособности за период январь - ноябрь 2016 года вследствие их утраты.

Из материалов дела видно, что Колледж обращался в медицинские учреждения с просьбой подтвердить выдачу листков нетрудоспособности своим работникам, а также о выдаче их дубликатов, в чем ему было отказано со ссылкой на врачебную тайну.

Тем не менее медицинские учреждения представили соответствующую информацию на основании определения суда первой инстанции об истребовании доказательств.

В ответах медицинских учреждений содержатся сведения о выданных листках нетрудоспособности, с указанием серий и номеров листков нетрудоспособности, о фамилиях, именах, отчествах работников, которым были выданы листки нетрудоспособности, о периодах их нетрудоспособности. Также лечебными учреждениями представлены копии корешков листков временной нетрудоспособности.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ в их совокупности и взаимной связи, суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что содержащаяся в представленных документах информация позволяет установить факт наступления страховых случаев у застрахованных лиц, находящихся со страхователем в трудовых отношениях, периоды их временной нетрудоспособности и несение страхователем соответствующих расходов.

Как верно указали суды, не обеспечение страхователем сохранности оригиналов листков временной нетрудоспособности само по себе не могло являться достаточным основанием для принятия Фондом оспариваемого решения от 06.02.2019 N 14 о непринятии к зачету расходов на выплаты пособий.

Действующим законодательством не предусмотрена повторная выдача листков нетрудоспособности взамен утраченных.

В случае утраты таких листков правомерность произведенных расходов может быть подтверждена иными документами, включая письма лечебных учреждений, которые в совокупности содержащихся в них сведений подтверждают, что утраченные листки нетрудоспособности действительно выдавались застрахованным лицам при наличии страхового случая и предъявлялись к оплате страхователю.

При указанных обстоятельствах суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии у Фонда правовых основания для непринятия к зачету спорной суммы расходов страхователя, произведенных на цели обязательного социального страхования в заявленном размере в проверяемый период.

С учетом установленных по делу фактических обстоятельств, суды правомерно признали решение Фонда от 06.02.2019 N 14 недействительным.

Также следует признать обоснованным вывод судов о том, что у Фонда не имелось правовых оснований и для принятия решения от 06.02.2019 N 23 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которым предложено уплатить недоимку в сумме 80 431 руб. 52 коп., штраф в размере 7 423 руб. 36 коп. и пени в сумме 260 265 руб. 14 коп., а также решения от 06.02.2019 N 40 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которым Колледжу предложено уплатить недоимку в сумме 5 636 руб. 63 коп., пени в сумме 25 641 руб. 14 коп. и штраф в размере 529 руб. 68 коп.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 утверждены Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пунктом 10 которых предусмотрено, что расходы на выплату обеспечения по страхованию, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании, не засчитываются страховщиком в счет уплаты страховых взносов.

Таким образом, расходы имеют иной правовой статус, выплачиваются за счет страховых взносов, уплаченных страхователем, и осуществление расходов с нарушением законодательства влечет непринятие таких расходов к зачету. Страховщик вправе требовать восстановить указанную сумму, но указанные обстоятельства не свидетельствуют о занижении облагаемой базы, соответственно, на непринятые к зачету расходы не могут начисляться страховые взносы.

При этом отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет правовой природы пособия по временной нетрудоспособности, так как ошибки в оформлении документов не могут являться безусловной причиной для признания наступившей нетрудоспособности не страховым случаем, то есть не обязывающим выплатить страховое обеспечение. Ошибки фактически влекут только отказ в принятии расходов к зачету, а не отказ в выплате пособия по временной нетрудоспособности.

Поскольку отказ в принятии к зачету расходов по выплате пособия сам по себе не изменяет правовую природу непринятых расходов, и не обязывает страхователя включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов, а характер допущенных лечебными учреждениями нарушений не свидетельствует об отсутствии оснований для выплат пособий по временной нетрудоспособности, суды обоснованно признали оспариваемые решения Фонда от 06.02.2019 N 23 и от 06.02.2019 N 40 недействительными.

Поскольку дело рассмотрено судами полно и всесторонне, нарушений норм материального и процессуального права, которые могли бы послужить основанием для отмены принятых по делу судебных актов судебными инстанциями не допущено, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения кассационной жалобы Фонда.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 19.09.2019 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2019 по делу N А13-4806/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу государственного учреждения - Вологодского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации - без удовлетворения.