Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 апреля 2024 г. N 03-07-07/30147

Вопрос: В соответствии с п. 3 ст. 149 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2024 г.) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ следующие операции: "23.1) услуга застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения);

К объектам производственного назначения в целях настоящего подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);".

Застройщик осуществляет строительство гостиничного комплекса со встроенно-пристроенными помещениями общественного назначения. Строительство осуществляется с привлечением денежных средств участников долевого строительства - юридических и физических лиц, по заключаемым договорам участия в долевом строительстве с использованием счетов эскроу.

Учитывая изложенное, просьба дать разъяснения - применяется ли освобождение от обложения НДС к услугам (экономии) застройщика, заключающего ДДУ с юридическими лицами в отношении следующих помещений, расположенных в гостиничном комплексе:

- нежилые помещения для коммерческого использования;

- кладовые;

- машино-места;

- нежилые помещения - гостиничные номера (нежилые помещения для временного проживания).

Строительство гостиничного комплекса со встроенно-пристроенными помещениями общественного назначения осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение о применении положений подпункта 23.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 1 января 2024 года (далее - Кодекс), и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения). К объектам производственного назначения в целях данного подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В связи с этим освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса, в отношении услуг застройщика, оказываемых юридическим лицам на основании договоров участия в долевом строительстве гостиничного комплекса, согласно которым объектами долевого строительства являются помещения, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), не применяется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.