Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 января 2024 г. N 03-07-11/1487 О применении НДС при реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 января 2024 г. N 03-07-11/1487

Вопрос: Садоводческое некоммерческое товарищество собственников недвижимости (далее - Товарищество) по договору от 15.01.2019 г. (далее - Договор) с Обществом с ограниченной ответственностью (далее - Региональный оператор) получает с января 2020 г. коммунальную услугу по обращению с твердыми коммунальными отходами (далее - ТКО).

Товарищество - собственник ТКО ежемесячно оплачивает услуги регионального оператора по цене, определенной в пределах утвержденного в установленном порядке единого предельного тарифа на услугу регионального оператора, который выставляет счета-фактуры с включением в него налога на добавленную стоимость.

В счёте-фактуре указано, что составлен он в соответствии с приложением 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).

Просим Министерство финансов Российской Федерации дать письменные разъяснения по следующим вопросам.

1. В каких случаях органы тарифного регулирования субъектов федерации наделены правом тариф на услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами утверждать с учётом налога на добавленную стоимость? Если наделены, то на основании какого акта гражданского законодательства и иного акта, содержащего нормы гражданского права?

2. Имеет ли право региональный оператор по обращению с твердыми коммунальными отходами в расчётах за оказанные услуги по обращению с ТКО выставлять счета-фактуры в соответствии с приложением 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость"?

3. Если Министерство финансов Российской Федерации признаёт, что региональный оператор на законном основании в счетах-фактурах отдельной строкой включает для СНТСН налог на добавленную стоимость, то разъяснить: обязан ли региональный оператор полученный относящийся к федеральному налог на добавленную стоимость по налоговой декларации перечислять его в федеральный бюджет?

Ответ: В связи с обращениями, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.

По вопросам применения налога на добавленную стоимость при реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами (далее соответственно - услуги по обращению с ТКО, региональный оператор) отмечаем, что порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость либо освобождения от налогообложения данным налогом в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, регулируется положениями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Так, в соответствии с подпунктом 36 пункта 2 статьи 149 Кодекса операции по реализации услуг по обращению с ТКО, оказываемые региональными операторами, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В целях применения данного освобождения к услугам по обращению с ТКО относятся услуги, в отношении которых органом регулирования тарифов утвержден предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО без учета налога на добавленную стоимость.

Также подпунктом 36 пункта 2 статьи 149 Кодекса установлено, что положения данного подпункта подлежат применению налогоплательщиком в течение пяти последовательных календарных лет начиная с года, в котором введен в действие предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО без учета налога на добавленную стоимость, вне зависимости от последующего установления органом регулирования тарифов предельного единого тарифа на услуги регионального оператора по обращению с ТКО с учетом налога в течение указанного периода.

Согласно части 3 статьи 2 Федерального закона от 26 июля 2019 г. N 211-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 36 пункта 2 статьи 149 Кодекса, применяется в отношении операций по реализации услуг по обращению с ТКО, оказываемых региональными операторами по предельным единым тарифам, вводимым в действие с 1 января 2020 года.

Таким образом, если органом регулирования тарифов вводимый в действие с 1 января 2020 года предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО утвержден без учета налога на добавленную стоимость, региональный оператор, оказывающий с 1 января 2020 года услуги по обращению с ТКО по таким предельным единым тарифам, обязан в течение пяти последовательных календарных лет начиная с 2020 года применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 36 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

В случае если органом регулирования тарифов введенный в действие с 1 января 2020 года предельный единый тариф на услуги регионального оператора утвержден с учетом налога на добавленную стоимость, то услуги по обращению с ТКО, оказываемые региональным оператором с 1 января 2020 года по такому тарифу, облагаются налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса.

Что касается счетов-фактур, то в соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 5 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), должна быть указана сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок. При этом согласно пункту 8 статьи 169 Кодекса порядок заполнения счета-фактуры устанавливается Правительством Российской Федерации.

В связи с этим региональный оператор при оказании услуг по обращению с ТКО, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, обязан в установленном порядке выставлять покупателям счета-фактуры с указанием предъявляемой суммой налога. При этом региональный оператор должен в порядке, предусмотренном статьей 174 Кодекса, представлять в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость и уплачивать в бюджет сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 173 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.