Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 декабря 2023 г. N 03-03-06/1/116897 О применении налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль при реализации или ином выбытии (в том числе погашении) акций (долей участия в уставном капитале организаций)

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации по вопросу применения положений статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Министерством не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения приказов Министерства, а также толкование норм, терминов и понятий по обращениям, за исключением случаев, если на него возложена соответствующая обязанность или если это необходимо для обоснования решения, принятого по обращению. В Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщается, что согласно пункту 1 статьи 284.2 НК РФ налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций, при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Указанное положение применяется при соблюдении требований, установленных пунктом 2 статьи 284.2 НК РФ.

Учитывая указанное, если в силу норм гражданского и отраслевого законодательства акции (доли участия в уставном капитале организаций) непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет, то при соблюдении иных требований статьи 284.2 НК РФ, налогоплательщик вправе применить при реализации или ином выбытии (в том числе погашении) указанных акций (долей участия в уставном капитале организаций), налоговую ставку в размере 0 процентов.

При этом также обращается внимание, что в силу пункта 6 статьи 24 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон 14-ФЗ) орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, должен быть извещен о состоявшемся переходе к обществу доли или части доли в уставном капитале общества, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 2 пункта 7 статьи 23 названного Федерального закона, не позднее чем в течение месяца со дня перехода к обществу доли или части доли путем направления заявления о внесении соответствующих изменений в единый государственный реестр юридических лиц и документа, подтверждающего основания перехода к обществу доли или части доли. В случае, если в течение указанного срока доля или часть доли будет распределена, продана или погашена, орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, извещается обществом путем направления заявления о внесении соответствующих изменений в единый государственный реестр юридических лиц и документов, подтверждающих основания перехода к обществу доли или части доли, а также их последующих распределения, продажи или погашения.

В силу пункта 12 статьи 21 Закона 14-ФЗ доля или часть доли в уставном капитале общества переходит к ее приобретателю с момента внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 7 статьи 23 Закона 14-ФЗ.