Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 декабря 2023 г. N 03-07-13/1/119154 О применении НДС при выполнении работ на территории Республики Беларусь, местом реализации которых не признается территория РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 декабря 2023 г. N 03-07-13/1/119154

Вопрос: Российская организация зарегистрирована на территории Республики Беларусь (далее - РБ) по месту осуществления строительных работ.

Для производства строительных работ организация закупает на территории Российской Федерации (далее - РФ) товары, основные средства, услуги.

Правильно ли мы понимаем, что:

1. По всем операциям, связанным с приобретением товаров, работ и услуг на территории РФ (включая приобретение основных средств, материалов и оборудования для вовлечения в строительство на территории РБ) организация может принять к вычету НДС при наличии счетов-фактур от поставщиков на основании подп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ. Данный вывод также распространяется на случаи, когда договор купли-продажи материалов на территории РФ будет заключен от имени представительства организации, зарегистрированного на территории РБ.

2. Организация не обязана осуществлять ведение раздельного учета НДС по операциям, облагаемым НДС и не подлежащим обложению НДС по следующим основаниям:

- в связи с тем, что операции по реализации строительных работ на территории РБ не признаются объектом налогообложения НДС в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ и по ним предусмотрен вычет НДС в соответствии со ст. 172 и п. 2 статьи 170 НК РФ, такие операции не рассматриваются в качестве освобождаемых от налогообложения операций и требования п. 4 ст. 170 о ведении раздельного учета не применяется;

- вывод Конституционного суда Президиума ВАС РФ (Президиум ВАС РФ Постановлением от 05.07.2011 N 1407/11, Определение КС от 04.06.2013 N 966-О) о том, что предусмотренное п. 4 ст. 170 НК РФ правило раздельного учета "входного" НДС касается всех случаев, когда одновременно совершаются как облагаемые операции, так и не облагаемые налогом операции, в том числе и по причине отсутствия объекта налогообложения, поскольку при осуществлении операций, как не признаваемых объектом налогообложения по НДС, так и операций, освобожденных от налогообложения, НДС к уплате в бюджет не исчисляется и не уплачивается, а получение вычета по любой из таких операций противоречит положениям гл. 21 НК РФ, не является актуальным, т.к. с 01.01.2019 суммы входного НДС по операциям, не признаваемым объектом обложения НДС, налогоплательщик имеет право принять к вычету.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при выполнении работ на территории Республики Беларусь, местом реализации которых в соответствии с пунктом 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, не признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса.

Применение налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) между хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) осуществляется в соответствии с Протоколом.

Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен пунктом 29 Протокола. При этом на основании положений пунктов 1 и 28 Протокола взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров, используемых для осуществления операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, как в соответствии со статьей 148 Кодекса, так и в соответствии с пунктом 29 Протокола, принимаются к вычету на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 171 Кодекса. При этом для целей применения пунктов 4 и 4.1 статьи 170 Кодекса к операциям, подлежащим налогообложению, относятся также операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых согласно пункту 29 Протокола не признается территория Российской Федерации.

Таким образом, российская организация, реализующая товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации, а также выполняющая работы, местом реализации которых в соответствии с пунктом 29 Протокола не признается территория Российской Федерации, имеет право на принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении вышеуказанных операций. В связи с этим вести раздельный учет налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам) российской организации не требуется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.