Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19 августа 2024 г. N Ф08-5665/24 по делу N А32-22680/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 8 августа 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 19 августа 2024 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Гиданкиной А.В., судей Воловик Л.Н. и Герасименко А.Н., при участии в судебном заседании от заинтересованного лица - инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Краснодару (ИНН 2311024047, ОГРН 1042306453078) - Никандрова А.В. (доверенность от 09.01.2024), в отсутствие иных участвующих в деле лиц, извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу непубличного акционерного общества "Печатный двор Кубани" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 07.02.2024 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2024 по делу N А32-22680/2022, установил следующее.

Непубличное акционерное общество "Печатный двор Кубани" (ИНН 2310097758, ОГРН 1042305715760, далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными и отмене решений инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Краснодару (далее - инспекция) от 01.04.2022 N 16215, от 01.04.2022 N 16214, от 01.04.2022 N 17317, от 01.04.2022 N 17306, от 01.04.2022 N 16213, от 01.04.2022 N 17309, от 01.04.2022 N 16217, от 01.04.2022 N 17304, от 01.04.2022 N 16218, о возложении обязанности произвести возврат переплаты по налогу на прибыль за 2018 год в сумме 1 014 272 рублей 15 копеек (уточненные требования).

Решением суда от 07.02.2024, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 25.04.2024, в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебные акты мотивированы тем, что оспариваемые решения инспекции являются законными и обоснованными, основания для удовлетворения заявления отсутствуют.

В кассационной жалобе общество просит принятые судебные акты отменить, заявленные требования - удовлетворить. По мнению подателя жалобы, суды неправильно применили нормы материального права, выводы судов не соответствуют установленным обстоятельствам дела. Общество считает, что обращение заявителя 24.03.2022 в инспекцию с заявлениями о зачете излишне уплаченного налога на прибыль осуществлено с соблюдением трехлетного срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит отказать в ее удовлетворении.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы отзыва.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, заслушав пояснения представителя инспекции, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что обжалуемые судебные акты надлежит оставить без изменения по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, 24.03.2022 в инспекцию через личный кабинет налогоплательщика поступили заявления о зачете переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, на сумму 191 451 рубля и по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта, на сумму 822 821 рубля 15 копеек, а всего 1 014 272 рубля 15 копеек.

Инспекцией 01.04.2022 вынесены решения об отказе в зачете денежных средств с указанием причины отказа: "нарушен срок подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты)".

Не согласившись с решениями налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды выполнили обязательные указания суда кассационной инстанции, руководствовались статьями 65, 71, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), статьями 3, 8, 11, 11.3, 21, 44, 45, 52, 54, 78, 79, 287 Налогового кодекса, определением Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 N 6219/06, от 25.02.2009 N 12882/08 и от 13.04.2010 N 17372/09, письмом ФНС от 31.01.2023 N БС-3-11/1179@.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) с 01.01.2023 вводится институт Единого налогового счета (далее - ЕНС) в отношении физических лиц и организаций, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

На едином налоговом счете учитываются денежные средства, перечисленные (признаваемые) в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и совокупная обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, включающая суммы (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса): налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые обязан уплатить налогоплательщик или плательщик сбора, страховых взносов, налоговый агент; налогов, которые нужно вернуть в бюджет. ЕНС ведется в отношении каждого лица, являющегося налогоплательщиком, плательщиком сборов, страховых взносов, налоговым агентом (пункты 2, 4 статьи 11.3 Налогового кодекса).

Разница между ЕНП и совокупной обязанностью составляет сальдо ЕНС.

Если сальдо ЕНС отрицательное, то у налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента - задолженность. Она может складываться из недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, неуплаченных пеней, штрафов и процентов, а также сумм налогов, подлежащих возврату в бюджет (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса).

Вся переплата плательщика, имеющаяся на 31.12.2022, за исключением переплаты свыше трех лет, включается в совокупную обязанность плательщика.

До момента вступления в силу Закона N 263-ФЗ в отношении каждого налогоплательщика и по каждому налогу велись самостоятельные "Карточки расчетов с бюджетом" (далее - КСРБ). Порядок заполнения, ведения, оформления КРСБ регулировался приказом ФНС от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@ "Об утверждении единых требований к порядку ведения карточки "Расчетов с бюджетом"" согласно которому в КРСБ не допускается нарушение хронологии ввода информации, операции отражаются по дате их получения (дате записи). Исчисленные к уплате (доплате), уменьшению суммы налогов, сборов, страховых взносов отражаются в КРСБ в хронологическом порядке в валюте Российской Федерации. Таким образом, начисление, уплата налога на прибыль организаций также проводится в хронологическом порядке.

С 01.01.2023 порядок возврата переплаты по налоговым платежам регулируется статьей 79 Налогового кодекса (ранее статья 78 Налогового кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 79 Налогового кодекса налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В свою очередь, статья 79 названного Кодекса не содержит ограничительного срока на распоряжение сальдо ЕНС, то есть налогоплательщик может вернуть сальдо ЕНС вне зависимости от даты образования данного сальдо.

Вместе с тем, учитывая системность налоговых норм во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 11.3 указанного Кодекса, которым установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными (письмо ФНС от 31.01.2023 N БС-3-11/1179@).

Суды установили, что переплата налогоплательщиком налога на прибыль не включена в сальдо ЕНС, а отражена во вкладке переплата свыше 3-х лет.

Из содержания заявления и материалов дела следует, что налогоплательщиком самостоятельно проведена проверка сальдовых остатков за 2016 - 2019 налоговые периоды и устранены ошибки при расчете налогов, а также направлены в налоговый орган корректировочные декларации за соответствующие периоды.

По результатам проведения камеральной проверки у общества возникла переплата по налогу на прибыль, зачисляемая в бюджет субъекта, в размере 1 916 548 рублей 15 копеек; переплата по налогу на прибыль, зачисляемая в федеральный бюджет, в размере 438 366 рублей, всего переплата 2 354 914 рублей 15 копеек.

Обществом 01.03.2022 поданы заявления N 1 и N 2 о возврате переплаты в размере 2 354 914 рублей 15 копеек.

По данным заявлениям 16.03.2022 вынесены решения о возврате денежных средств по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, на сумму 246 915 рублей и по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта, на сумму 1 093 724 рублей.

На основании пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса на суммы 191 451 рубля и 822 824 рублей 15 копеек вынесены решения об отказе в возврате денежных средств с указанием причины отказа: "нарушен срок подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты)". Соответственно, суммы, подлежащие возврату, возвращены налогоплательщику в полном объеме, в остальной части суммы - отказано.

Налогоплательщиком 24.03.2022 поданы заявления N 1 - 9 о зачете оставшейся суммы переплаты. По всем заявлениям о зачете 24.03.2022 приняты решения об отказе ввиду пропуска срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации.

Общество связывает свои заявления с платежными поручениями, которыми оплачивались налоговые платежи в 2018 году, а также указывает период возврата - 2018 год.

Учитывая правила заполнения заявления на возврат переплаты по форме КНД 1150058 в полях "Дата п/п" и "Номер п/п" (п/п - платежное поручение) проставляются прочерки или их оставляют пустыми. Эти поля заполняются только при возврате госпошлины. Следовательно, для возврата переплаты нет необходимости связывать заявления на возврат с конкретными платежными поручениями. Между тем, как указали суды, налогоплательщик, подавая заявления на возврат/зачет переплаты, ошибочно связывает заявления и конкретные платежные поручения.

Согласно информационному ресурсу налогового органа налогоплательщик в период с 01.06.2018 по 01.10.2018 оплатил авансовые платежи налог по налогу на прибыль и налог на прибыль по платежным поручениям от 25.06.2018 N 1637, от 26.07.2018 N 2002, от 26.07.2018 N 2004, от 27.08.2018 N 2315, от 24.09.2018 N 2619, от 26.07.2018 N 2003, от 26.07.2018 N 2001, от 27.08.2018 N 2314, от 24.09.2018 N 2618. Суды установили, что по платежному поручению от 25.06.2018 N 1637 сумма оплаты учтена в полном объеме 32 096 рублей в счет оплаты налога за полугодие 2018 года по сроку оплаты 30.07.2018. Остаток составляет 0 рублей. По платежному поручению от 26.07.2018 N 2002 сумма оплаты учтена в полном объеме 47 706 рублей в счет оплаты авансовых платежей по сроку оплаты 30.07.2018. Остаток составляет 0 рублей. По платежному поручению от 26.07.2018 N 2004 сумма оплаты учтена: в счет оплаты налога по сроку оплаты 30.07.2018 в размере 5610 рублей; в счет оплаты авансовых платежей по сроку оплаты 28.08.2018 в размере 41 222 рублей. Остаток составил 0 рублей. По сроку оплаты 30.07.2018 налогоплательщиком самостоятельно уменьшены авансовые платежи из данного платежного поручения в размере 14 638 рублей. Таким образом, остаток составил 14 638 рублей. Данная сумма содержится в переплате свыше 3-х лет и указана в акте сверки от 29.08.2023. По платежному поручению от 27.08.2018 N 2315 сумма оплаты учтена: в счет оплаты авансовых платежей по сроку оплаты 28.08.2018 в размере 6484 рублей; в счет оплаты авансовых платежей по сроку оплаты 28.09.2018 в размере 41 222 рублей. Остаток составил 0 рублей. По сроку оплаты 28.08.2018 налогоплательщиком самостоятельно уменьшены авансовые платежи из данного платежного поручения в размере 14 638 рублей. Из данной суммы уменьшения частично оплачены авансовые платежи по сроку оплаты 28.01.2020 в размере 8045 рублей. Таким образом, остаток составил 6593 рубля. Данная сумма содержится в переплате свыше 3-х лет и указана в акте сверки от 29.08.2023. По платежному поручению от 24.09.2018 N 2619 сумма оплаты учтена: в счет оплаты авансовых платежей по сроку оплаты 28.09.2018 в размере 6486 рублей; в счет оплаты авансовых платежей по сроку оплаты 29.10.2018 в размере 33 068 рублей; в счет оплаты авансовых платежей по сроку оплаты 28.11.2018 в размере 8154 рублей. Остаток составил 0 рублей. По платежному поручению от 26.07.2018 N 2003 сумма оплаты учтена в счет оплаты налога по сроку 30.07.2018 в размере 265 385 рублей. Остаток составил 0 рублей. По платежному поручению от 26.07.2018 N 2001 сумма оплаты учтена в счет оплаты авансового платежа по сроку 30.07.2018 в размере 270 338 рублей. Остаток составил 0 рублей. По сроку оплаты 30.07.2018 налогоплательщиком самостоятельно уменьшены авансовые платежи из данного платежного поручения в размере 82 952 рублей. Из данной суммы уменьшения оплачены авансовые платежи по сроку оплаты 29.07.2019 в размере 82 952 рублей. Таким образом, остаток составил 0 рублей. По платежному поручению от 27.08.2018 N 2314 сумма оплаты учтена: в счет оплаты авансового платежа по сроку 28.08.2018 в размере 239 975 рублей; в счет оплаты авансового платежа по сроку 29.07.2019 в размере 30 363 рублей. По сроку оплаты 28.08.2018 налогоплательщиком самостоятельно уменьшены авансовые платежи из данного платежного поручения в размере 82 952 рублей. Из данной суммы уменьшения оплачены: авансовые платежи по сроку оплаты 28.08.2018 в размере 30 363 рублей; налог по сроку оплаты 29.07.2019 в размере 52 589 рублей. Таким образом, остаток составил 0 рублей. По платежному поручению от 24.09.2018 N 2618 сумма оплаты учтена: в счет оплаты авансового платежа по сроку 28.09.2018 в размере 226 711 рублей; в счет оплаты авансового платежа по сроку 28.08.2019 в размере 43 627 рублей. По сроку оплаты 28.09.2018 налогоплательщиком самостоятельно уменьшены авансовые платежи из данного платежного поручения в размере 82 953 рублей. Из данной суммы уменьшения оплачены: авансовые платежи по сроку оплаты 28.09.2018 в размере 43 627 рублей; авансовые платежи по сроку оплаты 29.07.2019 в размере 39 326 рублей. Таким образом, остаток составил 0 рублей.

Учитывая изложенное, суммы переплаты по платежным поручениям от 25.06.2018 N 1637, от 26.07.2018 N 2002, от 24.09.2018 N 2619, от 26.07.2018 N 2003, от 26.07.2018 N 2001, от 27.08.2018 N 2314, от 24.09.2018 N 2618, которые заявлены в заявлениях о возврате, по которым соответственно приняты решения об отказе в возврате/зачете N 16214, 16213, 16218, 17317, 17306, 17309, 17304, полностью учтены в счет оплаты налоговых обязательств. По платежным поручениям от 26.07.2018 N 2004, от 27.08.2018 N 2315, которые заявлены в заявлениях о возврате, по которым соответственно приняты решения об отказе в возврате/зачете N 16215, 16217, суммы возникшей переплаты, фактических числящейся за налогоплательщиком по данным платежным поручениям, составили 14 638 рублей и 6593 рублей соответственно, которая образована со сроком свыше 3-х лет.

Суды установили, что суммы, образовавшие переплату по налогу на прибыль, возникли в результате именно поданных налогоплательщиком корректировочных налоговых деклараций за периоды (9 месяцев 2016 года, 2016 год, I квартал 2017 года, 9 месяцев 2019 года), что также указывается в заявлении общества. В свою очередь, налогоплательщиком к зачету/возврату заявлены суммы за 2018 год, учтенные в налоговые обязательства в 2018 году и неподлежащие возврату.

Обществом 27.01.2022 подана корректировочная декларация в результате выявления собственной ошибки, где пересчитаны авансовые платежи за прошлые периоды и учтены суммы периодов свыше 3-х лет от даты представления данной декларации. Налогоплательщик допустил данные ошибки самостоятельно, самостоятельно исчислил налог в большей сумме, чем необходимо, при этом обратился в налоговой орган для корректировки начислений только 27.01.2022, а с заявлением на зачет/возврат обратился 24.03.2022. Суды установили, что согласно действующему налоговому законодательству крайней датой для обращения с заявлением о зачете образовавшейся переплаты без пропуска срока является 28.12.2021. Аналогичная позиция содержится в определении Верховного Суда Российской Федерации от 21.05.2021 по делу N А50-36354/2019.

Суды оценили в порядке статьи 71 Кодекса представленные в дело доказательства и сделали вывод о том, что в данном случае налогоплательщиком пропущен трехлетний срок на возврат переплаты налога.

При изложенных обстоятельствах суды правомерно отказали обществу в удовлетворении заявленных требований.

Допущенная апелляционным судом опечатка в абзаце 5 листа 7 постановления при указании даты заявления о зачете может быть исправлена в порядке статьи 179 Кодекса и не является основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Иные доводы кассационной жалобы признаются судом кассационной инстанции несостоятельными, поскольку не содержат фактов, которые не были проверены и не учтены судами первой и апелляционной инстанций, влияли бы на обоснованность и законность обжалуемых судебных актов либо опровергали выводы судов. Пределы полномочий суда кассационной инстанции регламентируются положениями статей 286 и 287 Кодекса, в соответствии с которыми кассационный суд не обладает процессуальными полномочиями по оценке (переоценке) установленных по делу обстоятельств. Нормы права при разрешении спора применены правильно. Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (часть 4 статьи 288 Кодекса), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 07.02.2024 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2024 по делу N А32-22680/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.