Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24 января 2024 г. N Ф08-12345/23 по делу N А32-57128/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 16 января 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 24 января 2024 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Гиданкиной А.В., судей Прокофьевой Т.В. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "ФАКТОР" (ИНН 2312232032, ОГРН 1152312008914) - Макарова А.И. (доверенность от 12.07.2022), от заинтересованного лица - инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по городу Краснодару - Тибилова А.А. (доверенность от 15.11.2022), в отсутствие иных участвующих в деле лиц, извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по городу Краснодару на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 02.05.2023 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2023 по делу N А32-57128/2022, установил следующее.

ООО "Фактор" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными: решения Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (далее - управление) от 03.08.2022 N 25-12/22946@; решения инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по городу Краснодару (далее - инспекция) от 03.02.2022 N 672 об отказе в возврате налогоплательщику налога на имущество организаций по имуществу в сумме 16 186 рублей; решения инспекции от 03.02.2022 N 676 об отказе в возврате налогоплательщику налога на прибыль организаций, кроме консолидированных групп, зачисляемых в федеральный бюджет в сумме 408 100 рублей; решения инспекции от 03.02.2022 N 677 об отказе в возврате налогоплательщику налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации за исключением консолидированных групп в сумме 8156 рублей; решения инспекции от 03.02.2022 N 674 об отказе в возврате налогоплательщику налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации за исключением консолидированных групп в сумме 23 832 рублей; решения инспекции от 03.02.2022 N 675 об отказе в возврате налогоплательщику налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации за исключением консолидированных групп в сумме 273 348 рублей; решения инспекции от 03.02.2022 N 678 от 03.02.2022 об отказе в возврате налогоплательщику налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации за исключением консолидированных групп в сумме 2 112 637 рублей 37 копеек.

Решением суда от 02.05.2023, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 04.09.2023, оспариваемые решения признаны недействительными. Судебные акты мотивированы тем, что с учетом даты установления переплаты общество не пропустило срок для возврата переплаты в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, размер переплаты налоговый орган не оспаривает. В деле отсутствуют доказательства возможности у общества установить факт переплаты до момента получения акта сверки от 08.12.2021.

В кассационной жалобе инспекция просит принятые судебные акты отменить и принять новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Инспекция указывает на то, что налогоплательщик имел право на возврат излишне уплаченной суммы до даты обращения с заявлением о возврате; налогоплательщик узнал об имеющейся переплате из актов сверки, направленных ему 08.05.2018, 25.06.2018, 16.01.2019. Информация, представленная инспекцией, не противоречит данным, представленным АО "Калуга Астрал".

Общество отзыв на кассационную жалобу не представило.

Стороны представили письменные пояснения по делу.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы жалобы, представитель общества просил обжалуемые судебные акты оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы, учитывая представленные сторонами пояснения, заслушав пояснения представителей участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что обжалуемые судебные акты надлежит оставить без изменения по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, общество является плательщиком налога на прибыль и налога на имущество. В течение 2017 - 2019 годов общество перечисляло денежные средства в виде авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Российской Федерации (бюджеты Ростовской области и Краснодарского края), а также платежи по налогу на имущество. В 2017 - 2018 годах общество имело обособленное подразделение в г. Ростове-на-Дону, в связи с чем часть налога на прибыль организаций в бюджет субъектов Российской Федерации общество оплачивало в бюджет Ростовской области через инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону.

После сверки и составления акта сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам от 08.12.2021 N 021-517027 обществу стало известно, что по некоторым налогам имеются переплаты. Так, по состоянию на 08.12.2021 по налогу на имущество организаций переплата составила 16 186 рублей; по налогу на прибыль организаций в бюджет субъектов Российской Федерации переплата составила 3 561 852 рубля 37 копеек по налогам и 8156 рублей 27 копеек по пени (ОКТМО 0370100), а также 575 182 рубля по налогам и 23 282 рубля по пени (ОКТМО 60701000); по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет переплата составила 698 040 рублей. Общая сумма переплаты составила 4 882 698 рублей 64 копейки.

Общество 03.02.2022 обратилось в инспекцию с заявлениями о возврате суммы переплаты в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).

Налоговым органом 04.02.2022 приняты решения N 37807, 37809, 37810, 37813, 37818, 37819 о возврате налогоплательщику излишне уплаченных налогов в общей сумме 2 040 989 рублей. Налоговый орган перечислил налогоплательщику излишне уплаченные налоги в указанной сумме платежными поручениями от 07.02.2022 N 51992 на сумму 49 837 рублей, от 07.02.2022 N 519993 на сумму 90 261 рубля, от 07.02.2022 N 519996 на сумму 111 899 рублей, от 15.02.2022 N 700985 на сумму 289 940 рублей, от 11.02.2022 N 587976 на сумму 901 270 рублей, от 11.02.2022 N 587946 на сумму 547 945 рублей.

Инспекцией 03.02.2022 приняты решения N 672, 674, 675, 676, 677, 678 об отказе в возврате обществу денежных средств в связи с нарушением срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы, а именно: налога на имущество организаций в сумме 16 186 рублей; налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации за исключением консолидированных групп в сумме 2 112 637 рублей 37 копеек; пени по налогу на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации за исключением консолидированных групп в сумме 8156 рублей; налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации за исключением консолидированных групп в сумме 273 348 рублей; пени по налогу на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации за исключением консолидированных групп в сумме 23 832 рублей; налога на прибыль организаций, кроме консолидированных групп, зачисляемых в федеральный бюджет в сумме 408 100 рублей. Итого, сумма излишне уплаченных и не возвращенных налогов составила 2 842 259 рублей 64 копейки.

Не согласившись с принятыми инспекцией решениями об отказе в возврате образовавшейся переплаты, 13.07.2022 общество обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой. По результатам рассмотрения жалобы управлением вынесено решение от 03.08.2022 N 25-12/22946@, которым жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с указанными решениями, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды руководствовались статьями 65, 71, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), статьями 21, 32, 45, 75, 78, 79, 80, 246, 285, 286, 287, 289, 373, 374, 379, 382, 383, 386 Налогового кодекса, статьями 195, 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, разъяснениями пункта 11 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98), пункта 33 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового Кодекса Российской Федерации", правовыми выводами, изложенными в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 23.09.2015 N КГ15-6527, от 11.10.2017 N 305-КГ17-6968, от 12.05.2021 N 309-ЭС20-22198, постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, от 25.02.2009 N 12882/08, определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О.

Суды установили, что обществом исчислялся и уплачивался налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций.

Общество 03.02.2022 обратилось в инспекцию с заявлением о возврате переплаты по налогу на имущество, налогу на прибыль в общей сумме 4 882 698 рублей 64 копейки.

Налоговым органом 04.02.2022 приняты решения N 37807, 37809, 37810, 37813, 37818, 37819 о возврате налогоплательщику излишне уплаченных налогов в общей сумме 2 040 989 рублей, денежные средства перечислены на счет налогоплательщика.

В отношении излишне уплаченного налога на имущество организаций и налога на прибыль организаций в общей сумме 2 842 259 рублей 64 копеек инспекцией приняты решения 03.02.2022 N 672, 674, 675, 676, 677, 678 об отказе в возврате обществу денежных средств в связи с нарушением срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы, а именно, в отношении: налога на имущество организаций в сумме 16 186 рублей; налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации за исключением консолидированных групп в сумме 2 112 637 рублей 37 копеек; пени по налогу на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации за исключением консолидированных групп в сумме 8156 рублей; налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации за исключением консолидированных групп в сумме 273 348 рублей; пени по налогу на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации за исключением консолидированных групп в сумме 23 832 рублей; налога на прибыль организаций, кроме консолидированных групп, зачисляемых в федеральный бюджет в сумме 408 100 рублей.

В заявлении налогоплательщик указал, что узнал об имеющейся переплате из акта сверки от 08.12.2021, а также указывает, что ранее не имел возможности установить, что имеется переплата, и, соответственно, подать заявление о возврате излишне уплаченной суммы.

Общество предприняло попытку внесудебного возврата налога в сумме 2 842 259 рублей 64 копеек; налоговыми органами отказано в имущественном требовании налогоплательщика.

Суды установили, что в отношении общества с 05.06.2018 по 30.01.2019 проводилась выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2017. Основанием для проведения выездной налоговой проверки явилось решение от 05.06.2018 N 10.

Налогоплательщиком 05.06.2018 подана уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2017 года с суммой к уменьшению в размере 2 707 818 рублей.

Налогоплательщиком 19.03.2019 подана налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2018 года с суммой к уменьшению в размере 945 735 рублей.

По окончании выездной налоговой проверки составлен акт от 29.03.2019 N 16-09/10, которым обществу доначислены налоги за 2017 - 2019 годы на общую сумму 33 721 866 рублей и пени в размере 4 348 725 рублей.

Акт налоговой проверки от 29.03.2019 N 16-09/10 и иные материалы налоговой проверки, а также письменные возражения от 23.05.2019 N 31 общества рассмотрены в присутствии директора Александрова А.Н.

По результатам рассмотрения материалов проверки приняты решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 19.06.2019 N 1, решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 19.06.2019 N 5.

Общество подавало письменные возражения на акт налоговой проверки от 23.05.2019 N 31, а также на дополнение к акту налоговой проверки от 11.09.2019.

С учетом представленных письменных возражений от 23.05.2019 N 31 по акту налоговой проверки от 29.03.2019 N 16-09/10 и возражений от 11.09.2019 N б/н на дополнение к акту налоговой проверки от 09.08.2019 N 1 установлены обстоятельства, исключающие привлечение общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьей 109 Налогового кодекса.

Решением инспекции от 30.06.2021 N 16-09/18 в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения отказано, доначисления налогов по данному решению отсутствовали.

Суды установили, что между налогоплательщиком и налоговым органом в 2018 - 2021 годах существовал спор относительно размера подлежащих уплате налогов и сборов. После окончания налоговой проверки и аннулировании доначислений по налогам за 2017 - 2019 годы составлен акт сверки от 08.12.2021, в котором отражены суммы переплаты, в связи с чем 03.02.2022 обществом направлено заявление на возврат излишне уплаченных сумм налога.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. В то же время, как указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, норма пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о зачете (возврате) переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Возражая против удовлетворения заявления, налоговый орган указал, что налогоплательщик обращался 04.05.2018, 22.06.2018 и 15.01.2019 с заявлениями о проведении взаимной сверке расчетов с бюджетом, и 08.05.2018, 25.06.2018, 16.01.2019 соответственно ему направлены по телекоммуникационным каналам связи акты совместной сверки расчетов по налогам. Суды установили, что в дело не представлены доказательства того, что в указанные даты налогоплательщику направлялись именно акты сверки.

С целью проверки доводов налогового органа суд апелляционной инстанции в адрес АО "Калуга Астрал", являющегося оператором электронного документооборота, направил запрос. Как следует из ответа АО "Калуга Астрал" от 14.07.2023 N 1СО-4553413, технические специалисты АО "Калуга Астрал" проверили анализ работ сервера оператора ЭДО и установили, что 04.05.2018, 22.06.2018 и 15.01.2019 налогоплательщиком подготовлены и направлены в адрес инспекции сообщения, содержащие запросы на информационное обслуживание налогоплательщика; 08.05.2018, 25.06.2018 и 16.01.2019 соответственно инспекцией в адрес общества направлены ответы на указанные запросы. Все сообщения между ФНС и обществом проходят через сервер АО "Калуга Астрал" в виде зашифрованных транспортных контейнеров, в связи с чем возможность установить содержание сообщений отсутствует. Таким образом, сведений о том, что 08.05.2018, 25.06.2018 и 16.01.2019 налоговым органом направлены именно акты сверки взаиморасчетов, отражающие переплату, а не иные сообщения, сведения, в материалах дела не имеется.

Представитель налогового органа сообщил, что сформированы акты совместной сверки расчетов по налогам, а именно: N б/н по состоянию на 03.05.2018 за период с 01.01.2018 по 02.05.2018; N 39315 по состоянию на 22.06.2018 за период с 01.01.2018 по 21.06.2018; N 44081 по состоянию на 31.12.2018 за период с 01.01.2018 по 30.12.2018. Суды установили, что представленные в дело копии актов совместной сверки расчетов по налогам N б/н по состоянию на 03.05.2018, N 39315 по состоянию на 22.06.2018, N 44081 по состоянию на 31.12.2018 не содержат подписей сотрудников налогового органа, печатей налогового органа, штампа электронной цифровой подписи с датой подписания актов и ФИО сотрудника налогового органа. Представленные копии актов являются лишь проектами документов и не имеют юридической силы.

Апелляционный суд рассмотрел и обоснованно отклонил доводы инспекции о том, что из ответа АО "Калуга Астрал" следует, что 22.06.2018 налогоплательщиком направлен запрос о предоставлении акта совместной сверки, а инспекцией в автоматическим режиме сформирован акт N 39315 по состоянию на 22.06.2018 и направлен 25.06.2018 налогоплательщику. В письме от 14.07.2023 АО "Калуга Астрал" сообщило, что налогоплательщиком 22.06.2018 подготовлен и направлен запрос на информационное обслуживание, 25.06.2018 налоговым органом направлен ответ на запрос, при этом техническая возможность ознакомиться с содержанием сообщений (как запроса, так и ответа), не представляется возможным, поскольку все сообщения проходят в виде зашифрованных транспортных контейнеров.

Таким образом, налоговый орган не представил в материалы дела доказательств направления 08.05.2018, 25.06.2018 и 16.01.2019 в адрес налогоплательщика актов сверки.

Согласно пункту 3 статьи 78 Налогового кодекса (в редакции на дату образования переплаты по налогам) налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам.

В силу пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 29.07.2018 N 232-ФЗ) зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Таким образом, налоговый орган обязан был сообщить об образовавшейся переплате, а также производить зачеты образовавшейся переплаты по налогам в счет текущих налоговых обязательных платежей. Доказательства зачета в счет текущих обязательств с 2018 года налоговый орган не представил.

Иные доказательства возможности установления факта переплаты до момента получения акта сверки от 08.12.2021 участвующими в деле лицами не представлены.

Учитывая изложенное, суды правомерно удовлетворили заявленные обществом требования.

Доводы кассационной жалобы признаются судом кассационной инстанции несостоятельными, поскольку не влияют на обоснованность и законность обжалуемых судебных актов и не опровергают выводы судов. Нормы права при разрешении спора применены правильно. Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (часть 4 статьи 288 Кодекса), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 02.05.2023 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2023 по делу N А32-57128/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.