Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 2 октября 2023 г. N Ф08-9925/23 по делу N А25-2672/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 28 сентября 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 02 октября 2023 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Посаженникова М.В., судей Герасименко А.Н. и Прокофьевой Т.В., в отсутствие в судебном заседании заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Архыз-Фрут логистик" (ИНН 0917033536, ОГРН 1170917003773), заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике (ИНН 0914000677, ОГРН 1040900966930), надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе посредством размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Архыз-Фрут логистик" на решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 20.04.2023 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2023 по делу N А25-2672/2022, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Архыз-Фрут логистик" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике (далее - налоговый орган, управление) о признании недействительными решений от 15.04.2022 N 2, от 15.04.2022 N 402.

Решением суда первой инстанции 20.04.2023, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 30.06.2023, в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

В кассационной жалобе общество просит решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций отменить, принять по делу новый судебный акт.

Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, управлением проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 года.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 02.12.2021 N 2702 и вынесено решение от 15.04.2022 N 402 об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение от 15.04.2022 N 2, которым обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 10 996 214 рублей.

Общество, не согласившись с указанными решениями инспекции, обратилось в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу с жалобой.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу от 07.07.2022 N 06-28/1377 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Общество обратилось за защитой нарушенных прав в арбитражный суд.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

По смыслу главы 21 Кодекса документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

В силу пункта 2.1 статьи 170 Кодекса в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

В случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав частично за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат в соответствующей доле.

Суммы налога, не подлежащие вычету в соответствии с настоящим пунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Кодекса.

В случае, если при предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций не определены конкретные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы, имущественные права, на приобретение которых предоставляются указанные субсидии и (или) бюджетные инвестиции, налогоплательщик обязан вести раздельный учет затрат, осуществляемых за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, и затрат, осуществляемых за счет других источников.

Налоговой проверкой установлено, что между Министерством Российской Федерации по делам Северного Кавказа и Правительством Карачаево-Черкесской Республики 12.02.2019 подписано Соглашение о предоставлении субсидии из федерального бюджета бюджету Карачаево-Черкесской Республики на софинансирование расходных обязательств на мероприятия по социально-экономическому развитию субъектов Российской Федерации, входящих в состав Северо-Кавказского федерального округа, в рамках программы "Развитие Северо-Кавказского федерального округа до 2025 года".

Согласно указанному Соглашению, с учетом приложения N 1 к нему, в перечень мероприятий, в целях софинансирования которых предоставляется субсидия, входит осуществление имущественного взноса Карачаево-Черкесской Республики в АО "Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики" (далее - корпорация) на реализацию инвестиционного проекта "Закладка фруктового сада интенсивного типа на территории Карачаево-Черкесской Республики" (далее - сад).

Во исполнение постановления Правительства Карачаево-Черкесской Республики от 02.04.2019 N 100 уставной капитал корпорации увеличен на 526 315 800 рублей, путем выпуска дополнительных обыкновенных именных бездокументарных акций.

Между Министерством имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики и корпорацией заключен договор от 03.06.2019 на покупку указанных акций за счет субсидий, полученных из федерального бюджета Карачаево-Черкесской Республикой (500 000 000 рублей) и бюджета Карачаево-Черкесской Республики (26 315 800 рублей).

На общем внеочередном собрании участников общества 12.07.2019 принято решение увеличить уставный капитал с 10 000 рублей до 1 031 080 790 рублей, доли в уставном капитале распределены между ООО "Плодообъединение "Сады Ставрополья"" (номинальная стоимость доли 610 018 160 рублей) и корпорацией (номинальная стоимость доли 421 052 630 рублей).

Соответственно, корпорация довела средства из состава бюджетных инвестиций до общества.

Судебными инстанциями установлено, что в проверяемый период общество заявило вычеты по НДС за 2 квартал 2021 года по выполнению комплекса работ при закладке сада за счет бюджетных средств.

Всесторонне, полно и объективно исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, учитывая, что корпорация перечислила обществу денежные средства на пополнение уставного капитала, суды, исходя из установленного движения денежных средств, пришли к обоснованному выводу о том, что поступившие налогоплательщику в качестве вклада в уставный капитал денежные средства являются бюджетными инвестициями.

Вместе с тем, общество при осуществлении оплаты за приобретение саженцев и иных мероприятий для закладки фруктового сада не вело раздельного учета расходов бюджетных и остальных средств.

Исходя из этого, судебные инстанции пришли к обоснованному выводу о неправомерности заявления обществом налоговых вычетов по НДС.

В этой связи судами сделан правомерный вывод о законности оспариваемых решений налогового органа.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку имеющихся в деле доказательств, что в силу статей 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 20.04.2023 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2023 по делу N А25-2672/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.