Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27 апреля 2023 г. N Ф08-3444/23 по делу N А53-35433/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 26 апреля 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 апреля 2023 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Посаженникова М.В., судей Герасименко А.Н. и Гиданкиной А.В., при участии в судебном заседании от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 23 по Ростовской области (ИНН 6166069008, ОГРН 1096166000919) - Новиковой К.С. (доверенность от 15.03.2023), Редкокашиной В.С. (доверенность от 27.02.2023 N 04-23), в отсутствие заявителя - индивидуального предпринимателя Качальян Елены Николаевны (ИНН 616615823330, ОГРН 310619322300010), надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем опубликования информации на сайте в телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Качальян Елены Николаевны на решение Арбитражного суда Ростовской области от 19.01.2023 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2023 по делу N А53-35433/2022, установил следующее.

Индивидуальный предприниматель Качальян Елена Николаевна (далее - предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Ростовской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 29.07.2022 N 5676 (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда первой инстанции от 19.01.2023, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 22.02.2023, в удовлетворении заявленных предпринимателем требований отказано.

В кассационной жалобе предприниматель просит решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций отменить, направить дело на новое рассмотрение.

Изучив материалы дела и доводы, изложенные в кассационной жалобе, а также отзыве на нее, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций подлежат отмене в части, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации предпринимателя по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2020 год.

По результатам проведения проверки инспекцией составлен акт от 31.05.2021 N 1057 и вынесено решение от 29.07.2021 N 5676 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по УСН за 2020 год в размере 317 621 рубля, пени по УСН в размере 51 283 рублей 91 копейки, штраф в размере 15 881 рубля.

Не согласившись с решением налогового органа от 29.07.2021 N 5676, заявитель обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области от 11.10.2022 N 15-19/4827@ апелляционная жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением.

Согласно пункту 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении упрощенной системы налогообложения объектом налогообложения признаются, в том числе, доходы.

В силу пункта 1 статьи 346.20 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 1.1, 3 и 4 настоящей статьи.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В силу пункта 1 статьи 346.21 Кодекса налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно статье 1 Закона Ростовской области от 24.04.2020 N 313-ЗС "О внесении изменений в Областной закон "О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области"" статья 11 дополнена частью 3, согласно которой в случае если при применении упрощенной системы налогообложения объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 1 процента, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 5 процентов для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в определяемых Правительством Российской Федерации отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции. Осуществление организациями и индивидуальными предпринимателями деятельности в соответствующих отраслях российской экономики определяется по коду вида деятельности, информация о котором содержится в Едином государственном реестре юридических лиц либо Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей по состоянию на 1 марта 2020 года.

Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 N 434 (с учетом изменений и дополнений).

Суды установили, что в проверяемом периоде предприниматель применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".

Согласно выписке из Единого реестра индивидуальных предпринимателей основным видом деятельности являлась "Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания" (код ОКВЭД 55.1).

Налоговым органом в ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации по УСН за 2020 год установлено, что денежные средства получены налогоплательщиком за осуществление деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений.

В результате анализа выписки предпринимателя по расчетному счету за 2020 год инспекцией установлено поступление денежных средств исключительно от сдачи в аренду нежилых помещений и отсутствие поступлений от деятельности по коду основного вида деятельности, относящегося к пострадавшим отраслям.

Судебными инстанциями на основании установленных фактических обстоятельств дела сделан вывод о том, что при полном отсутствии выручки по заявленному коду основной экономической деятельности, относящемуся к пострадавшим отраслям, налогоплательщик не имеет права на применение пониженной ставки налога по УСН за 2020 год.

На основании изложенного, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии у налогоплательщика законных оснований для применения в проверяемом периоде льготной ставки при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Вместе с тем судебными инстанциями не учтено следующее.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 N 497 установлен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, с 01.04.2022.

Пунктом 2 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 N 44 "О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"" разъяснено, что на лицо, которое отвечает требованиям, установленным актом Правительства Российской Федерации о введении в действие моратория, распространяются правила о моратории независимо от того, обладает оно признаками неплатежеспособности и (или) недостаточности имущества либо нет.

Как следует из разъяснений, изложенных в письме ФНС России от 08.04.2022 N КЧ-4-18/4265@ мораторий применяется к должникам не зависимо от наличия (отсутствия) признаков банкротства и (или) недостаточности имущества.

В период действия моратория пени за просрочку уплаты налога или сбора, предусмотренные статьей 75 Кодекса, а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория. Состав и размер обязательных платежей, администрируемых ФНС России, подпадающих под мораторий, определяются на дату введения моратория, то есть на 01.04.2022.

Под мораторий в виде неначисления пени попадает сумма непогашенной задолженности по основному долгу, день окончания налогового (отчетного) периода которой возник до 01.04.2022.

В отношении обязательств, попадающих под действие моратория, норма неначисления пеней по непогашенной (несвоевременно погашенной) задолженности применяется с 01.04.2022 и действует в течение 6 месяцев.

Вместе с тем указанные разъяснения не учтены судебными инстанциями при оценке законности результатов проведенной в отношении предпринимателя камеральной налоговой проверки по УСН за 2020 год.

Исходя из этого, фактические обстоятельства и представленные сторонами доказательства, в том числе, в отношении начисления заявителю пени и привлечения предпринимателя к налоговой ответственности, не исследованы судами надлежащим образом.

В соответствии с частями 1 и 8 статьи 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации письменными доказательствами являются содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для дела, договоры, акты, справки, деловая корреспонденция, иные документы, выполненные в форме цифровой, графической записи или иным способом, позволяющим установить достоверность документа.

Письменные доказательства представляются в арбитражный суд в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии. Если к рассматриваемому делу имеет отношение только часть документа, представляется заверенная выписка из него.

Согласно части 1 статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела арбитражный суд должен непосредственно исследовать доказательства по делу, в том числе ознакомиться с письменными доказательствами.

В силу части 1 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд оценивает доказательства и доводы, приведенные лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений; определяет, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены и какие обстоятельства не установлены, какие законы и иные нормативные правовые акты следует применить по данному делу; устанавливает права и обязанности лиц, участвующих в деле; решает, подлежит ли иск удовлетворению.

Так как решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций приняты по неполно исследованным обстоятельствам, имеющим существенное значение для правильного рассмотрения дела, они подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку в силу части 2 статьи 287 Кодекса арбитражный суд, рассматривающий дело в кассационной инстанции, не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в решении или постановлении либо были отвергнуты судом первой или апелляционной инстанции, предрешать вопросы о достоверности или недостоверности того или иного доказательства, преимуществе одних доказательств перед другими, о том, какая норма материального права должна быть применена и какое решение, постановление должно быть принято при новом рассмотрении дела.

При новом рассмотрении дела суду необходимо учесть указания суда кассационной инстанции; устранить допущенные нарушения; установить все фактические обстоятельства по делу; оценить достаточность и взаимную связь доказательств и доводов участвующих в деле лиц в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и принять решение с учетом требований статьи 170 Кодекса.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 19.01.2023 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2023 по делу N А53-35433/2022 в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 23 по Ростовской области от 29.07.2022 N 5676 в части начисления пени и штрафа отменить. В указанной части дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ростовской области.

В остальной части решение Арбитражного суда Ростовской области от 19.01.2023 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2023 по делу N А53-35433/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.