Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 5 сентября 2022 г. N Ф08-8501/22 по делу N А32-57643/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 30 августа 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 5 сентября 2022 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Прокофьевой ТВ., судей Конопатова В.В., Маркиной Т.Г., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Гамма" (ИНН 2311070854, ОГРН 1032306440110) - Чередник С.С. (доверенность от 28.07.2022), Усиковой И.А. (доверенность от 01.09.2021), от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по г. Краснодару (ИНН 2312019515, ОГРН 1042307187614) - Серебрянского О.А. (доверенность от 04.07.2022), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Гамма" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 11.03.2022 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2022 по делу N А32-57643/2021, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Гамма" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по г. Краснодару (далее - инспекция):

- о признании недействительными ненормативных актов инспекции: сообщения об исчислении земельного налога от 08.05.2021 N 43017, требования от 11.06.2021 N 33620 об уплате налога; письма от 18.06.2021 N 12-16/19267 и письма от 18.08.2021 N 12-16/26596@ - в части применения ставки земельного налога за 2020 год в размере 1,5 % от кадастровой стоимости в отношении земельного участка, общей площадью 7448 кв. м, расположенного по адресу: г Краснодар, ул. Уральская, 93, кадастровый номер 23:43:0404002:84 (далее - спорный земельный участок);

- об обязании инспекции произвести перерасчет земельного налога за 2020 год в отношении спорного земельного участка с применением ставки налога в размере 0,31 % от кадастровой стоимости указанного земельного участка.

Решением суда первой инстанции от 11.03.2022, оставленным без изменения апелляционным постановлением от 13.05.2022, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Судебные акты мотивированы отсутствием оснований для применения налоговой ставки 0,31% при исчислении земельного налога за 2020 год в отношении спорного земельного участка.

ООО "Гамма" обратилось в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции от 11.03.2022 и постановление апелляционной инстанции от 13.05.2022, принять по делу новый судебный акт, признать недействительными ненормативные акты налоговой инспекции и обязать налоговую инспекцию провести перерасчет земельного налога за 2020 год с применением ставки налога в размере 0,31%. Заявитель жалобы считает, что судебные акты приняты с нарушением норм материального права, а выводы судов не соответствуют обстоятельствам дела.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Представители общества в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе

Представитель инспекции в судебном заседании просил судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению.

Как следует из материалов дела, обществу на праве общей долевой собственности принадлежит 610/1000 доли спорного земельного участка, категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования согласно Выписке из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от 04.08.2019 N 99/2019/276304867 - для реконструкции зданий и сооружений производственной базы и дальнейшей ее эксплуатации, для реконструкции и эксплуатации магазинов в торговом комплексе.

На указанном земельном участке согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости об объектах недвижимости от 07.08.2019 N 99/2019/276808373, 99/2019/276808508, 99/2019/276808724, 99/2019/276808609, 99/2019/276808783, 99/2019/276808322, 99/2019/276808439 расположены объекты недвижимости, принадлежащие заявителю на праве собственности, а именно:

- нежилое помещение, назначение: нежилое помещение, площадь: 150,6 кв. м, кадастровый номер: 23:43:0404002:196;

- нежилое здание - магазин, назначение: нежилое помещение, площадь: 71,4 кв. м, количество этажей: 1, кадастровый номер: 23:43:0404002:175;

- наименование: нежилое помещение, назначение: нежилое помещение, 40,3 кв. м, кадастровый номер: 23:43:0404002:187;

- наименование: нежилое помещение, назначение: нежилое помещение, 75,1 кв. м, кадастровый номер: 23:43:0404002:189:

- наименование: нежилое помещение, назначение: нежилое помещение, 209,9 кв. м, кадастровый номер: 23:43:0404002:191;

- нежилое помещение, назначение: нежилое помещение, 193 кв. м, кадастровый номер: 23:43:0404002:194;

- нежилое здание - склад, назначение: нежилое 413 кв. м, количество этажей: 1, кадастровый номер: 23:43:0404002:199.

Согласно сообщению от 08.05.2021 N 43017 (об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога) сумма исчисленного налога составила - 563 799 рублей.

В соответствии с требованием N 33620 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.06.2021 инспекция известила общество о наличии задолженности за 2020 год на земельный участок в сумме 684 412 рублей 39 копеек, в том числе недоимка - 635 680 рублей и пеня - 48 345 рублей 41 копеек.

Общество направило инспекции электронное обращение от 07.06.2021 (вх. N 14967) с просьбой дать пояснения по расчету вышеуказанного земельного налога исходя из налоговой ставки, равной 1,5%, а не 0,31% от кадастровой стоимости земельного участка.

В ответ на указанное обращение инспекция направила в адрес общества письмо от 18.06.2021 N 12-16/19267 "О результатах рассмотрения представленных налогоплательщиком-организацией пояснений и (или) документов в связи с переданным (направленным) сообщением об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога", в котором сообщила, что произведенный расчет земельного налога она считает корректным, и перерасчет не требуется.

Инспекция также пояснила, что в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сведения о зарегистрированных правах на недвижимое имущество поступают в налоговые органы от государственных органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в автоматическом режиме.

В целях уточнения сведений инспекцией проведена сверка базы данных в отношении земельного участка, установлен вид разрешенного использования - "для реконструкции зданий и сооружений производственной базы и дальнейшей ее эксплуатации, для реконструкции и эксплуатации магазинов в торговом комплексе".

При этом инспекция сослалась на пункт 5 Решения городской Думы Краснодара от 24.11.2005 N 3 п. 2 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город Краснодар" (далее - Решение Думы Краснодара N 3), в соответствии с которым для применения налоговой ставки в размере 0,31% необходимо соблюдение одновременно двух условий:

- отнесение земельного участка к виду разрешенного использования "земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий промышленности, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок",

- использование данного земельного участка в целях промышленного производства.

По мнению инспекции, в случае несоответствия земельного участка названным требованиям налогообложение осуществляется по налоговой ставке 1,5%. В отношении спорного земельного участка инспекция признала правильным применение налоговой ставки в размере 1,5% как в отношении земельных участков, предназначенных для размещения объектов торговли.

По решению инспекции о взыскании от 16.07.2021 N 7331 с расчетного счета общества списаны 684 025 рублей 41 копейка.

Общество, не согласившись с доводами, изложенными в вышеуказанном письме от 18.06.2021 N 12-16/19267, направило в инспекцию жалобу от 06.08.2021 с просьбой произвести перерасчет требования от 11.06.2021 N 33620 с учетом применения налоговой ставки в размере 0,31%.

В ответ на указанную жалобу инспекция направила письмо "Ответ на обращение" от 18.08.2021 N 12-16/26596@, в котором не согласилась с доводами и просьбой общества, настаивала на ранее обозначенной позиции по данному вопросу.

Полагая, что сообщение от 08.05.2021 N 43017, требование от 11.06.2021 N 33620, письмо от 18.06.2021 N 12-16/19267 и письмо от 18.08.2021 N 12-16/26596@ являются незаконными и нарушают его права, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Судебные инстанции при вынесении судебных актов правильно руководствовались пунктом 1 статьи 3, подпунктом 1 пункта 1 статьи 23, статьей 45, пунктом 4 статьи 85, пунктами 6 и 7 статьи 363, пунктом 1 статьи 388, пунктом 1 статьи 389, пунктом 1 статьи 390, пунктами 1, 3 статьи 391, пунктами 1, 11, 12 статьи 396, пунктом 5 статьи 397 Кодекса, а также подпунктом 8 пункта 1 статьи 1, статьей 66 Земельного кодекса Российской Федерации, установили, что по состоянию на 01.01.2020 оспариваемый земельный участок имел вид разрешенного использования - "для реконструкции зданий и сооружений производственной базы и дальнейшей ее эксплуатации, для реконструкции и эксплуатации магазинов в торговом комплексе", Решение Думы Краснодара N 3 не устанавливает ставку земельного налога для реконструкции и эксплуатации магазинов в торговом комплексе, в этом случае расчет налога осуществляется исходя из ставки земельного налога в размере 1,5%; поскольку кадастровая стоимость спорного земельного участка установлена с применением удельного показателя наиболее близкого по значению к 7 виду разрешенного использования "земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения" (письмо Департамента финансов Администрации муниципального образования "Город Краснодар" от 28.12.2021 N 3739/28, а не производственного назначения, ставка налога 0,31% не может быть применена относительно иного вида разрешенного использования.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий. Доказательства того, что градостроительный регламент соответствующей территориальной зоны предполагает размещение промышленных объектов и инфраструктуры, связанной с производством, общество не представило; об обслуживании спорным земельным участком вида деятельности, отнесенного к промышленности, общество не заявило; объекты недвижимости площадью 150,6, 40,3, 71,4 (магазин), 75,1, 209,9 и 193 кв. м согласно жалобе общества от 06.08.2021 фактически используются для размещения бытовых помещений материально-технического снабжения, что не только не соответствует его пояснениям об использовании здания магазина по своему назначению, но и не соответствует виду разрешенного использования "земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий промышленности, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок", в отношении которого Решением Думы Краснодара N 3 установлена пониженная ставка. Указанные обстоятельства не позволяли отнести спорный земельный участок к землям с применением пониженной ставки земельного налога 0,31 % за 2020 год.

При таких обстоятельствах сообщение об исчислении земельного налога от 08.05.2021 N 43017, требование от 11.06.2021 N 33620 об уплате налога, письмо от 18.06.2021 N 12-16/19267 и письмо от 18.08.2021 N 12-16/26596@ обоснованно признаны правомерными, составлены на основании имеющихся у инспекции сведений.

Выводы суда основаны на исследованных доказательствах, которым в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дана надлежащая оценка, нарушения норм материального и процессуального права не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 11.03.2022 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2022 по делу N А32-57643/2021 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.