Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29 июля 2022 г. N Ф08-7380/22 по делу N А32-40602/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 28 июля 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 июля 2022 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Маркиной Т.Г., судей Воловик Л.Н. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Инфин" (ИНН 2315108812, ОГРН 1042309088788) - Бич К.С. (доверенность от 12.10.2021) и Григорьевой Ю.В. (доверенность от 12.10.2021), от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края - Карпова В.Г. (доверенность от 17.05.2021) и Орловой Н.В. (доверенность от 28.04.2022), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Инфин" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 27.01.2022 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2022 по делу N А32-40602/2021, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Инфин" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску (далее - налоговый орган) от 30.03.2021 N 3д1 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции от 27.01.2022, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 20.04.2022, в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

В кассационной жалобе общество просит отменить решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанции, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований. Оспаривая выводы судов, заявитель кассационной жалобы полагает, что налоговым органом не учтены нормы боксов 5, 12, 19 части 1, статьи 6 части 2 оспариваемого договора, согласно которых судно является нефтяным танкером, оставленным по договору в целях использования для перевозки грузов за пределами Российской Федерации, а также не принята во внимание информация от иностранной компании Interbunker Assets Ltd, Кипр (далее - фрахтователь), полностью подтверждающая позицию налогоплательщика.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит оставить судебные акты без изменения, указывая на их законность и обоснованность.

В судебном заседании заявитель и заинтересованное лицо поддержали свои доводы и возражения.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей общества и налогового органа, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, общество и фрахтователь заключили договор фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартер) от 27.03.2016, согласно которому общество передал фрахтователю в аренду судно "Николай Гамаюнов". Вид судна - нефтеналивное.

Сумма полученных доходов отражалась в разделе 7 декларации по НДС с кодом операций 1010812 "реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации статья 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс)".

Налоговым органом проведена выездная проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2017 по 31.12.2017.

Результаты отражены в акте налоговой проверки от 13.11.2020 N 4д4, который вместе с извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 13.11.2020 N 18-21/1311 получен 13.11.2020 генеральным директором общества - Арнаутовым В.А.

Извещениями от 21.12.2020 N 18-21/2112, от 03.03.2021 N 18-21/0303 общество уведомлено о рассмотрении материалов налоговой проверки и результатов мероприятий дополнительного налогового контроля.

В ходе проверки налоговый орган установил занижение налоговой базы по НДС от реализации услуг по передаче в аренду судна без экипажа, поскольку местом реализации данных услуг является территория Российской Федерации согласно государственной регистрации владельца, а также в связи с тем, что налогоплательщиком не представлено документов, подтверждающих использование судна фрахтователем для перевозки нефтепродуктов между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки, дополнений к акту налоговой проверки от 03.03.2021, возражений общества и материалов мероприятий дополнительного налогового контроля (протокол рассмотрения от 30.03.2021) налоговым органом принято решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.03.2021 N 3д1, согласно которому обществу доначислен НДС в размере 6 435 423 рублей, начислены пени в сумме 2 295 614 рублей.

Общество подало апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (далее - УФНС России по Краснодарскому краю) на решение налогового органа от 30.03.2021 N 3д1.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 28.05.2021 N 24-12704 апелляционная жалоба общества на решение налогового органа от 30.03.2021 N 3д1 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации в случае, если деятельность организации, которая выполняет работы (оказывает услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 названного кодекса.

Следовательно, в отношении работ (услуг), не поименованных в подпункте 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса, место реализации определяется в зависимости от места осуществления деятельности исполнителя работ (услуг).

К работам (услугам), предусмотренным подпунктами 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса, не относятся услуги по предоставлению во временное владение и пользование морского судна во фрахт без экипажа (бербоут-чартер), не предполагающему перевозку товаров и (или) пассажиров на этом транспортном средстве.

Таким образом, в отношении указанных услуг местом реализации признается территория Российской Федерации в случае, если организация, оказывающая такие услуги, осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 148 Налогового кодекса местом осуществления деятельности организации оказывающих виды услуг, не предусмотренные подпунктом 1 - 4.1 пункта 1 статьи 148 названного кодекса, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

Суды установили, что, в случае предоставления российской организацией иностранной компании морского судна по договору фрахтования без экипажа (бербоут - чартер), не предполагающему перевозку грузов или пассажиров, то есть когда отношения сторон регулируются договором аренды, а не договором перевозки, местом реализации данных услуг признается территория Российской Федерации.

Из системного толкования статей. 606, 614 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 211 Кодекса торгового мореплавателя Российской Федерации (далее - Кодекс торгового мореплавания) договор бербоут-чартера представляет собой договор аренды без экипажа.

В рассматриваемом случае судами правомерно определено, что указанные положения договора фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартер) с иностранной компанией полностью соответствуют положениям Кодекса торгового мореплавания в отношении договоров бербоут-чартера.

Как правильно установлено судами, в рамках заключенного договора обществом не осуществлялось управление судном, оснащение его экипажем, техническая эксплуатация судна, что подтверждается штатным расписанием и табелем учета рабочего времени общества.

Проанализировав представленный обществом договор бербоут-чартера от 27.03.2016, заключенный с Interbunker Assets Ltd, суды верно установили, что общество представлено в аренду судно "Николай Гамаюнов" без экипажа, расходы по управлению судном, оснащению его экипажем, снабжению судна запасами и топливом возложены на фрахтователя, сотрудники общества на судне "Николай Гамаюнов" не работали.

При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод, что общество оказало услуги по предоставлению Interbunker Assets Ltd в аренду только судна, а его содержание и укомплектование экипажем осуществлялось Interbunker Assets Ltd.

Документы, представленные налогоплательщиком: договор бербоут-чартера от 27.03.2016, акты оказанных услуг за 2017 год (помесячно) содержащие наименование услуги "фрахт нефтеналивного судна "Николай Гамаюнов" по договору бербоут-чартера от 27.03.2016, счета-фактуры за 2017 год с Interbunker Assets Ltd, свидетельствуют о сдаче "Николай Гамаюнов" непосредственно в аренду Interbunker Assets Ltd.

Таким образом, суды обосновано пришли к выводу, что местом оказания услуг по предоставлению налогоплательщиком, зарегистрированным на территории Российской Федерации, судна в аренду на основании договора бербоут-чартера является территория Российской Федерации, в связи с чем эти услуги подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Доводы общества основаны на неверном толковании приведенных норм материального права, в части сводятся к переоценке исследованных судами доказательств и установленных обстоятельств, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции в соответствии с положениями статьи 286 Кодекса, в связи с чем подлежат отклонению.

Суд кассационной инстанции полагает, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, судами установлены, все доказательства исследованы и оценены в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Оснований для переоценки доказательств и сделанных на их основании выводов у суда кассационной инстанции не имеется (статья 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах у Арбитражного суда Северо-Кавказского округа отсутствуют основания, предусмотренные статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для изменения или отмены судебных актов.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 27.01.2022 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2022 по делу N А32-40602/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.