Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28 июня 2022 г. N Ф08-5109/22 по делу N А32-26303/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 21 июня 2022 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 28 июня 2022 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.Н., судей Маркиной Т.НГ. и Прокофьевой Т.В., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "РитейлИнвестГрупп" - Сментына Е.В. (доверенность от 20.04.2022), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Краснодарскому краю - Черевко И.М. (доверенность от 25.10.2021), Дашко Т.В. (доверенность от 22.04.2021) и Гуляевой С.А. (доверенность от 28.02.2020), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "РитейлИнвестГрупп" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 27.12.2021 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2022 по делу N А32-26303/2021, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "РитейлИнвестГрупп" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Краснодарскому краю (далее - инспекция) от 23.03.2021 N 2 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 7 842 066 рублей, заявленной к возмещению по налоговой декларации за 3 квартал 2017 года; от 23.03.2021 N 3 об отказе в возмещении частично налога на добавленную стоимость в сумме 3 609 092 рублей, заявленной к возмещению по налоговой декларации за 4 квартал 2017 года.

Решением от 27.12.2021, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 29.03.2022, суд отказал обществу в удовлетворении требований.

Общество обратилось в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой на указанные судебные акты, в которой просит указанные судебные акты отменить и принять новое решение об удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить без изменения обжалуемые судебные акты.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, проверив законность и обоснованность судебных актов, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению, по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленных обществом 23.10.2020 уточненных (корректировка N 4) деклараций по НДС за 3 и 4 кварталы 2017 года. В представленной уточненной декларации за 3 квартал 2017 года сумма налога к возмещению составила 7 842 066 рублей, за 4 квартал 2017 года - 3 608 092 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации (уточненной) за 3 квартал 2017 года инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 08.02.2021 N 796, в котором отражены выявленные в ходе проверки нарушения налогового законодательства, в том числе установлено необоснованное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 7 842 006 рублей, предусмотренное пунктом 4 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (1 год) и принято решение от 23.03.2021 N 538 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и решение от 23.03.2021 N 2 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, где установлено необоснованное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 7 842 066 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации (уточненной) за 4 квартал 2017 года инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 08.02.2021 N 2, в котором отражены выявленные в ходе проверки нарушения налогового законодательства, в том числе установлено необоснованное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 3608092 рублей, предусмотренное пунктом 4 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (1 год) и приняты решение от 23.03.2021 N 546 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и решение от 23.03.2021 N 3 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, где установлено необоснованное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 608 092 рублей.

Решением УФНС по Краснодарскому краю от 20.05.2020 N 24-12-635 жалоба общества на решение от 23.03.2021 N 2 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость оставлена без удовлетворения.

Решением УФНС по Краснодарскому краю от 20.05.2020 N 24-12-636 решение от 23.03.2021 N 3 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость оставлено без изменения.

Не согласившись с решениями налогового органа от 23.03.2021 N 2 и от 23.03.2021 N 3 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства и доводы участвующих в деле лиц, в соответствии с требованиями норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебные инстанции установили фактические обстоятельства по делу и, руководствуясь статьями 39, 54, 146, 154, 171, 172, 173, 247, 249, 271, 313 - 316 Налогового кодекса Российской Федерации, сделали правильный вывод об отсутствии оснований для удовлетворения заявленныхо обществом требований.

Судебные инстанции установили, что основанием для вынесения налоговым органом оспариваемых решений в части отказа в возмещении НДС за 3 квартал 2017 года в сумме 7 842 066 рублей, и за 4 квартал 2017 года в сумме 3 608 092 рублей послужило нарушение налогоплательщиком подпункта 4 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившееся в необоснованном предъявлении к вычету сумм НДС ранее уплаченных ООО "Спектр" по полученным суммам по договорам аренды от ООО "РН-Туапсинский нефтеперерабатывающий завод" при исчислении налога, которые впоследствии признаны недействительными и у общества (правопреемника ООО "Спектр") наступила обязанность возвратить необоснованно полученные по сделкам денежные средства. Возврат указанных денежных средств во исполнение ступившего в силу судебного акта был осуществлен налогоплательщиком в 3 - 4 квартале 2017 году, следовательно, срок предъявления к возмещению указанных сумм налога истек в 2018 году.

Основанием для представления обществом указанных деклараций явилось признание Арбитражным судом Краснодарского края недействительным (ничтожным) договоров аренды (субаренды) земельных участков от 24.07.2013 за 1837, от 01.08.2013 за N 1838, заключенных между ООО "Спектр" (арендодатель) и ООО "РН-Туапсинский нефтеперерабатывающий завод" (арендатор). 21.06.2012 Администрацией муниципального образования Туапсинский район (арендодатель) и ООО "Спектр" (арендатор) заключены договоры аренды четырех земельных участков. Позже эти четыре земельных участка были объединены в один.

Судебные инстанции установили, что 08.11.2019 ООО "Спектр" реорганизовано путем присоединения к ООО "РитейлИнвестГрупп". Погашение общей суммы задолженности ООО "РитейлИнвестГрупп" (в том числе и по обязательству ООО "Спектр") перед ООО "РН-Туапсинский НПЗ" произведено частями: в 3 квартале 2017 года в размере 352 694 847, 66 рублей (соглашение об отступном от 15.08.2017, с учетом дополнительного соглашения N 1 от 14.09.2017), в том числе по задолженности ООО "Спектр" - 51 409 096, 71 рублей; в 4 квартале 2017 года в размере 23 783 384,39 рублей (соглашение об отступном от 08.10.2017), в том числе по задолженности ООО "Спектр" - 23 653 046, 38 рублей; во 2 квартале 2020 года в размере 67 723 261, 53 рублей (соглашение об отступном от 22.04.2020), в том числе по задолженности ООО "Спектр" - 61 060 521, 38 рублей.

25 октября 2017 года ООО "Спектр" представлена первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2017 года с отражением нулевых показателей по Разделу 1, в которой в Разделе 8 "Книга покупок" отражены 17 корректировочных счет-фактур от 16.08.2017 на сумму 136 122 664, 54 рублей, в т. ч. НДС 20 764 474,24 рублей, выставленных ООО "Спектр" в адрес ООО "РН-Туапсипский НПЗ", ИНН 2365004375, а в Разделе 9 "Книга продаж" отражена реализация в адрес ООО "РитейлИивестГрупп" по 2 счетам-фактурам на сумму 136 122 664, 00 рублей, в т. ч. НДС - 20764474, 16 рублей по операциям по передаче долга от ООО "Спектр" к ООО "РитейлИнвестГрупп" по соглашениям о переводе долга от 15.08.2017.

ООО "Спектр" в связи с проводимой реорганизацией после окончания камеральной налоговой проверки 03.06.2019 представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2017 года с корректировкой N 1, согласно которой исключены из Раздела 9 "Книга продаж" операции по передаче долга, в связи с тем, что данные операции не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, а из Раздела 8 "Книга покупок" - ранее заявленные налоговые вычеты по 17 корректировочным счетам-фактурам, выставленных ООО "Спектр" в адрес ООО "РН-Туапсинский НПЗ". Таким образом, посредством представления уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2017 года указанные вычеты "обнулены".

08 ноября 2019 года ООО "Спектр" реорганизовано путем присоединения к ООО "РитсйлИивестГрупп" и 31.08.2020 ООО "РитейлИнвестГрупп" представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2017 года за ООО "Спектр" корректировкой N 2 с суммой налога к "возмещению" из бюджета в размере 20 764 474, 00 рублей, согласно которой отражены вычеты по 17 корректировочным счетам-фактурам от 16.08.2017, ранее отраженные в первичной декларации. 23.10.2020 в связи с необходимостью отражения налоговых вычетов пропорционально сумме фактически погашенной задолженности по судебным решениям налоговые вычеты отражены обществом в уточненных налоговых декларациях по НДС за 3 квартал 2017 в сумме 7 842 066,00 рублей, за 4 квартал 2017 в сумме 3 608 091,82 рублей и за 2 квартал 2020 в сумме 9 314 316, 82 рублей (общая сумма вычетов составила 20 764 474,00 рублей).

По результатам проведенных камеральных налоговых проверок инспекцией отказано обществу в предоставлении налоговых вычетов по уточненным декларациям по НДС за 3 и 4 кварталы 2017 года в связи с пропуском годичного срока, установленного для отражения налоговых вычетов (пункт 4 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судебные инстанции установив, что зачет взаимных обязательств по задолженности ООО "Спектр" (в части полученных арендных платежей) проведен обществом в 3 квартале 2017 года (14.09.2017 года) на сумму 51 409 096, 71 рублей, в 4 квартале 2017 года (08.10.2017) на сумму 23 653 046,38 рублей, указали, что годичный срок, установленный для отражения вычетов в случае возврата товаров (работ, услуг) истекает 30.09.2018 и 31.12.2018, соответственно, следовательно, представив уточненные декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2017 года 23.10.2020, общество пропустило годичный срок, установленный пунктом 4 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации и не представило доказательства, свидетельствующие об обстоятельствах, препятствовавших соблюдению срока на реализацию права по применение налоговых вычетов по НДС, ООО "Спектр" или обществом.

Обоснованно указав, что все совершенные налогоплательщиком в определенном налоговом периоде хозяйственные операции по реализации товаров признаются выручкой, и их стоимость, определенная в первичных документах, должна включаться в состав дохода от реализации для исчисления НДС и налога на прибыль; после признания сделки недействительной первоначально отраженная выручка не изменяется; организация вправе учесть изменения при определении налоговой базы того периода, когда эти изменения возникли, суды пришли к выводу о том, что решения налогового органа об отказе в возмещении НДС в связи с истечением срока, установленного пунктом 4 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, приняты в соответствии с действующим законодательством, а их правомерность подтверждается сложившейся судебной практикой.

Судебные инстанции оценили доводы общества, в том числе о возможности отражения налоговых вычетов в течение трех лет с момента погашения задолженности обществом, в соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пунктом 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, о том, что основанием для представления уточненных налоговых деклараций послужили разъяснения налоговых органов, и дали им соответствующую правовую оценку. При этом судебные инстанции указали, что в рассматриваемой ситуации, заявитель имел право заявить вычеты за 3 и 4 кварталы 2017 года до 30.09.2018 и 31.12.2018, соответственно, то есть, в течение года с даты выставления корректировочных счетов-фактур и погашения соответствующих сумм задолженности во исполнение решения суда.

Суды установили, что процессуальных нарушений при принятии оспариваемых решений налоговый орган не допустил. Доказательства обратного общество не представило.

С учетом изложенного, основания для отмены обжалуемых судебных актов отсутствуют.

Доводы общества выводы судов не опровергают, направлены на переоценку доказательств о фактических обстоятельствах, установленных судами, переоценка которых не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права применены судами правильно. Нарушения процессуальных норм, влекущие безусловную отмену обжалуемых судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 27.12.2021 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2022 по делу N А32-26303/2021 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.