Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 2 июня 2022 г. N Ф08-3676/22 по делу N А15-2673/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 02 июня 2022 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 02 июня 2022 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Черных Л.А., судей Герасименко А.Н. и Прокофьевой Т.В., при участии в судебном заседании от заявителя - акционерного общества "Концерн Кизлярский электромеханический завод" (ОГРН 1020502308507 ИНН 0547003781) - Аникиной Е.С. (доверенность от 17.12.2021), Лихачёва А.А. (доверенность от 21.06.2021), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Республике Дагестан (ОГРН 1040502307196 ИНН 0547006197) - Капиева В.А. (доверенность от 05.05.2022), в отсутствие в судебном заседании третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (ОГРН 1030502623612 ИНН 0562043926) - Самедова А.М. (доверенность от 10.01.2022), рассмотрев кассационную жалобу открытого акционерного общества "Концерн Кизлярский электромеханический завод" на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 03.11.2021 (с учетом определения от 03.11.2021) и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2022 по делу N А15-2673/2021, установил следующее.

Открытое акционерное общество "Концерн Кизлярский электромеханический завод" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Республике Дагестан (далее - инспекция) о признании недействительными решения от 29.12.2020 N 492 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение) и требования об уплате налога, пени, штрафа от 30.04.2021 N 9801 (далее - требование). Решением инспекция начислила обществу 79 560 015 рублей штрафа, 393 948 010 рублей недоимки, 162 867 112 рублей пеней, требованием предложено уплатить 79 558 983 рублей 69 копеек штрафа, 390 421 350 рублей недоимки, 127 739 067 рублей 78 копеек пеней. К участию в рассмотрении дела третьим лицом, не заявляющим самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (далее - управление).

Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции, требования общества удовлетворены в части признания недействительными: решения о начислении за 2016 год 17 689 925 рублей налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль), за 2017 год - 327 357 650 рублей, 110 950 958 рублей пеней, 53 040 010 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс); требования - об уплате 344 671 841 рублей налога на прибыль за 2016, 2017 годы, пеней, превышающих 51 916 153 рубля 69 копеек, 53 040 010 рублей штрафа. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

В кассационной жалобе (с учетом уточнений в кассационной инстанции) общество просит изменить принятые судебные акты, признать недействительным решение о начислении налога на прибыль организаций за 2017 год в размере 48 900 435 рублей, 162 867 112 рублей пеней, 53 040 010 рублей штрафа, требование - об уплате 390 421 350 рублей налога на прибыль, 51 916 154 рублей пеней и требование от 30.04.2021 N 9801 об уплате 45 749 09 рублей по налогу на прибыль и 51 916 153 рублей 69 копеек пеней по налогу на прибыль. Ссылается на наличие переплаты по налогу на прибыль за предыдущие отчетные периоды, превышающую 48 900 435 рублей недоимки по налогу на прибыль.

В отзывах на жалобу инспекция и управление просят оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители участвующих в деле лиц поддержали оводы и возражения, изложенные в жалобе и отзывах на нее.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзывов на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Суд установил и материалами дела подтверждается, что инспекция провела выездную налоговую проверку правильности исчисления и своевременности уплаты обществом налогов и сборов с 01.01.2016 по 31.12.2017, по результатам которой составила акт от 25.12.2019 N 7-А, дополнение к нему от 13.03.2020 N 7-А-Д, по материалам рассмотрения которых доначислила обществу в том числе оспариваемые им в настоящем деле налог, пени и штрафы. Управление решением от 23.04.2021 N 16-24/05267@ оставило без изменения решение инспекции, апелляционную жалобу налогоплательщика - без удовлетворения. Инспекция 30.04.2021 выставила требование, общество обжаловало его в досудебном порядке, управление решением от 12.10.2021 N 16-24/12732@ оставило жалобу без удовлетворения. Общество обжаловало решение и требование в арбитражный суд.

Суд установил, что общество, получив акт по результатам проведенной инспекцией выездной налоговой проверки, ссылаясь на арифметическую ошибку, внесло исправления в налоговый и бухгалтерский учет и направило до вынесения решения инспекции уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2016 год (корректировка N 6) 21.01.2020 и за 2017 год (корректировка N 3) 20.04.2020, уменьшив величину амортизационных отчисления за 2016 год до 156 923 806 рублей, за 2017 год - до 207 874 065 рублей. Общество уплатило увеличенный к уплате налог на прибыль за 2016, 2017 годы. Инспекция приняла уточненные налоговые декларации в феврале и в июне 2020 года без замечаний, но не учла сведения из них при вынесении решения, определив состояние расчетов общества с бюджетами по названному основанию дважды, в связи с чем удовлетворил требования общества в этой части (с учетом исправительного определения суда первой инстанции от 03.11.2021в силу статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационной проверке в этой части судебные акты не подвергаются).

Отказывая обществу в удовлетворении остальной части, суд обоснованно исходил из установленных статьями 286, 287, 58, 75 Налогового кодекса правил, в силу которых зачет уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывается на методе нарастающего итога. Излишне уплаченный авансовый платеж, произведенный по итогам отчетного периода, как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода. Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Порядок исчисления пеней не ставится в зависимость от того, уплачиваются ли соответствующие авансовые платежи в течение или по итогам отчетного периода, исчисляются ли они на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 Кодекса и отражающей реальные финансовые результаты деятельности налогоплательщика. Пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога (пункт 14 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527.

Отказывая в удовлетворении требований, суд признал доказанным наличие условий для начисления пеней, правомерно отметив, что суммы авансовых платежей и дополнительно уплаченных после акта выездной налоговой проверки налога на прибыль не превышают величину задолженности по отчетным и окончательным срокам уплаты налога на прибыль, у бюджета имелись потери, требующие компенсации посредством взимания пеней.

При этом суд проверил состояние расчетов общества с бюджетами, учел имеющиеся у него переплаты по бюджетам в соответствующие сроки исполнения налоговых обязанностей, и установил, что подаче подачи уточненных налоговых деклараций и уплаты увеличенных к уплате по ним сумм налога неуплаченным оставалось 48 900 435 рублей налога на прибыль из 94 517 619 рублей 61 копейки. По результатам камеральной налоговой проверки уточненных деклараций по налогу на прибыль за 2016, 2017 годы пени в общем размере составили 42 603 256 рублей 77 копеек, размер которых после их учета судом составил 51 916 153 рубля 69 копеек.

Суд проверил и применительно к конкретным обстоятельствам дела правомерно учел, что изменения, внесенные в указанные уточненные декларации, повлияли на расчет налога на прибыль, пеней и штрафов, с установленные им смягчающие вину общества обстоятельств, руководствуясь частью 3 статьи 114 Налогового кодекса, снизил штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса до 26 520 005 рублей (в три раза).

Довод жалобы об опечатке в судебном акте на законность и обжалуемых судебных актов в обжалуемой им части не влияет.

Обстоятельства дела суд установил правильно, представленные доказательства получили надлежащую правовую оценку. Доводы жалобы сводятся к переоценке исследованных и оцененных судом доказательств, что в полномочия кассационной инстанции не входит. Доводы общества получили надлежащую правовую оценку и мотивированно отклонены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 03.11.2021 (с учетом определения от 03.11.2021) и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2022 по делу N А15-2673/2021 в обжалуемой части оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.