Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15 марта 2022 г. N Ф08-71/22 по делу N А32-56679/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 10 марта 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 15 марта 2022 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Посаженникова М.В., судей Воловик Л.Н. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Строительно-инвестиционная компания "Градъ"" (ИНН 2311128335, ОГРН 1102311005972) - Мартыненко Н.Ю. (доверенность от 12.12.2020), Тарасовой Е.Ю. (доверенность от 12.12.2020), от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по городу Краснодару (ИНН 2308024329, ОГРН 1042303711559) - Коваленко А.В. (доверенность от 23.06.2021), Немченко С.Ю. (доверенность от 01.02.2022), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Строительно-инвестиционная компания "Градъ"" на постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2021 по делу N А32-56679/2020, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Строительно-инвестиционная компания "Градъ"" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по городу Краснодару (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 02.12.2020 N 783, решения от 06.07.2020 N 33 об отказе в возмещении 8 422 480 рублей налога на добавленную стоимость, об обязании инспекции возместить 8 422 480 рублей НДС (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда первой инстанции от 10.09.2021 заявленные обществом требования удовлетворены.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 25.10.2021 указанное решение суда отменено, в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

В кассационной жалобе общество просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции.

Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом 24.03.2020 уточненной декларации по НДС за I квартал 2019 года, согласно которой сумма налога к возмещению составляет 10 542 930 рублей.

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 09.07.2020 N 2839 и вынесено решение от 06.07.2020 N 33, согласно которому установлено необоснованное применение налоговых вычетов по НДС в сумме 8 422 480 рублей, а также принято решение о возмещении НДС в сумме 2 120 450 рублей. Налоговым органом также принято решение от 02.12.2020 N 11 об отказе в возмещении частично суммы НДС после представления налогоплательщиком дополнительных документов по запросу налогового орган в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля.

Общество, не согласившись с действиями инспекции по отказу в возмещении НДС, обратилось 23.07.2020 с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (далее - Управление).

Решением Управления от 11.08.2020 N 24-12-777 жалоба общества на действия (бездействие) должностных лиц инспекции оставлена без удовлетворения.

Решением от 31.08.2020 N 5 инспекция назначила проведение дополнительных мероприятий налогового контроля.

Налоговым органом принято дополнение от 20.10.2020 N 10 к акту налоговой проверки, согласно которому обществом необоснованно заявлены вычеты в сумме 8 422 480 рублей в связи с пропуском установленного законом трехлетнего срока.

В дальнейшем инспекцией вынесено решение от 02.12.2020 N 783 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу уменьшена сумма налога, заявленного к возмещению, в сумме 8 422 480 рублей, и предложено внести соответствующие исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Общество, не согласившись с решениями инспекции от 02.12.2020 N 783 и от 06.07.2020 N 33, обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Согласно пункту 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 данного Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В силу статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1.1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 данного Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Согласно пункту 1 статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 данного Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 173 Кодекса установлено, что, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 данного Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В силу пункта 1 статьи 174 Кодекса уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.

Согласно пункту 28 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" при применении пункта 2 статьи 173 Кодекса суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Кодекса), должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий.

В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Суд апелляционной инстанции установил, что общество в период с 2014 по 2018 годы осуществляло строительство объекта "Жилой комплекс по ул. Гаражной 79/1, в г. Краснодаре" - 25-этажного односекционного жилого дома со встроенно-пристроенными нежилыми помещениями, подземным гаражом и инженерными коммуникациями (далее - объект). Налогоплательщик является инвестором, заказчиком и застройщиком при строительстве объекта.

Строительство объекта осуществлялось в соответствии с договором генерального подряда на строительство от 23.05.2014 N 4/23/5/2014, заключенного с ООО "Архитектура, Реставрация, Технология", в рамках которого работы выполнены в полном объеме.

В подтверждении заявленных вычетов налогоплательщик представил следующие документы: договор, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, платежные поручения, счета-фактуры.

Инспекцией установлено, что в книгу покупок за I квартал 2019 года включены суммы налоговых вычетов по счетам-фактурам, датированным 2014-2018 годами. Работы, выполненные подрядчиком, приняты обществом к учету в период с 2014 по 2018 годы, что подтверждается карточкой счета 01, 08.34. Полученные счета-фактуры ООО "Архитектура, Реставрация, Технология" ранее к вычету по НДС не заявлялись.

Указанные счета-фактуры в бухгалтерском учете заявителя приняты к учету и отражены по счету 08.33 "Строительство инвестиционных объектов" в период их получения (2014-2018 годы). Также данные счета-фактуры отражены в журнале полученных счетов-фактур за соответствующий период.

Налоговым органом в адрес заявителя направлено требование от 09.02.2020 N 650 о предоставлении пояснений относительно причин позднего принятия на учет счетов-фактур, датированных 2014-2018 годами, включенных в книгу покупок за I квартал 2019 года.

Согласно письму общества от 19.02.2020 N 1896 до момента окончания строительства дома не наступили все условия для принятия к вычету спорной суммы НДС.

Суд апелляционной инстанции установил, что между налогоплательщиком и подрядчиком подписан акт приемки законченного строительством объекта от 27.03.2018 формы N КС-11.

Департаментом архитектуры и градостроительства администрации муниципального образования город Краснодар обществу выдано разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 30.06.2018 N 23-43-4585-В-2018.

Согласно представленным первичным документам общество принимало на учет выполненные работы с начала строительства объекта, но к вычету счета-фактуры не предъявляло.

В свою очередь ООО "Архитектура, Реставрация, Технология" отражало в книгах продаж за налоговые периоды 2014-2018 годов счета-фактуры, выставленные в адрес налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, в период строительства генподрядчиком ежемесячно выставлялись акты приемки выполненных работ унифицированной формы КС-2.

Согласно анализу книги продаж ООО "Архитектура, Реставрация, Технология" налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) в адрес налогоплательщика определялась ежеквартально в течение всего периода строительства по мере подписания актов о приеме выполненных работ (КС-2) по каждому этапу строительства.

В ходе проведения проверки инспекция также пришла к выводу о том, что договором генерального подряда, а также протоколами предварительного согласования договорной цены, являющимися приложением и неотъемлемой частью договора генерального подряда, предусмотрена поэтапная сдача работ.

Представленные налогоплательщиком документы, а также сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, свидетельствуют о том, что фактически передача, принятие на учет результатов строительства, осуществлялись поэтапно в течение всего строительства объекта по мере выставления счетов-фактур и подписания КС-2.

При вынесении судебного акта суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что право общества принимать к вычету предъявленный ему в ходе строительства объекта (до его полного завершения) НДС подрядчиками (проектировщиками, поставщиками) в отношении всех понесенных на строительство объекта затрат установлено статьями 171, 172, 174.1 Кодекса и не зависит от ввода объекта капитального строительства в эксплуатацию.

Таким образом, общество имело объективную возможность реализовать свое право на вычет по НДС в течение всего периода строительства, в том числе в отношении спорных счетов-фактур за период 2014-2016 годов, в отношении которых налоговым органом сделан вывод о пропуске срока. Включение спорных сумм в налоговую декларацию за 1 квартал 2019 года (уточненная), поданную в налоговый орган в 2020 году, произведено обществом с нарушением 3-летнего срока.

Суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии достаточных доказательств, свидетельствующих о наличии препятствий для своевременного обращения в налоговый орган для предъявления к вычету спорной суммы НДС.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных обществом требований.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку имеющихся в деле доказательств, что в силу статей 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2021 по делу N А32-56679/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.