Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17 мая 2021 г. N Ф08-4052/21 по делу N А63-9165/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 13 мая 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 мая 2021 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Посаженникова М.В., судей Воловик Л.Н. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заинтересованных лиц - Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску Ставропольского края (ИНН 2632000016, ОГРН 1042600229990) - Рогачевой С.Д. (доверенность от 21.09.2020), от Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю (ИНН 2635329994, ОГРН 1042600329991) - Рогачевой С.Д. (доверенность от 02.10.2020), в отсутствие в судебном заседании заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Стройцентр на Скачках" (ИНН 2632076343, ОГРН 1052600230451), надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем опубликования информации на сайте в телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Стройцентр на Скачках" на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 24.09.2020 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2021 по делу N А63-9165/2020, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Стройцентр на Скачках" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску Ставропольского края (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решения инспекции от 29.01.2020 N 198, к Управлению Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю (далее - управление) о признании недействительными решения от 22.04.2020 N 08-19/010408.

Решением суда первой инстанции от 24.09.2020, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 29.01.2021, принят отказ общества от требований в части признания недействительным решения управления от 22.04.2020 N 08-19/010408, в указанной части производство по делу прекращено. В удовлетворении остальной части заявленных обществом требований отказано.

В кассационной жалобе общество просит решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций отменить, принять по делу новый судебный акт.

Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 29.08.2019 N 1070 и вынесено решение от 29.01.2020 N 198, согласно которому обществу к уплате дополнительно начислено 303 480 рублей налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, 1 719 720 рублей налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, 390 466 рублей штрафа.

Общество, не согласившись с указанным решением инспекции, обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю (далее - Управление).

Решением Управления от 22.04.2020 N 08-19/010408 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Налогоплательщик обратился за защитой нарушенных прав в арбитражный суд.

Согласно пункту 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

В соответствии с подпунктом 1 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 Кодекса установлено, что к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

В силу пункта 2 статьи 253 Кодекса к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в том числе материальные расходы.

Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 254 Кодекса к материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Частью 3 статьи 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

В силу пункта 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н и действовавших в спорный период, проведение инвентаризации обязательно при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.

Пунктом 2.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания), установлено, что для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

В силу пункта 2.3 Методических указаний персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Согласно пункту 2.4 Методических указаний до начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

В силу пункта 2.8 Методических указаний проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Согласно пункту 2.10 Методических указаний описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

На основании анализа указанных норм права суды пришли к обоснованному выводу о том, что действующее законодательство не содержит запрета на включение в состав инвентаризационной комиссии представителей сторонних организаций и не содержит указания на то, что члены инвентаризационной комиссии должны состоять с организацией в трудовых отношениях.

При вынесении судебных актов суды установили, что основанием для начисления обществу к уплате спорных сумм послужил вывод налогового органа о неправомерности отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год суммы внереализационных расходов в размере 10 117 130 рублей, обусловленной отсутствием документов, подтверждающих факт наличия списанных в IV квартале 2018 года ТМЦ (цемент, пароизоляция, гидроизоляция, доска, фанера), их непригодность и утилизацию.

Так, суды установили, что общество в ходе налоговой проверки представило акт о списании товаров по форме ТОРГ-16 от 28.12.2018 N АА000000003. Вместе с тем указанный документ не подтверждает действительное списание спорного товара в связи с отсутствием необходимых реквизитов, в том числе подписей членов инвентаризационной комиссии.

Указанный документ подписан единственным лицом - руководителем общества Таболовым А.К., также являющимся материально ответственным лицом, а не комиссией, как предусмотрено действующим законодательством, которая должна подтвердить утрату материалами своих потребительских свойств, их непригодность к дальнейшему использованию и необходимость списания.

Суды установили, что иные документы, содержащие предусмотренные законом реквизиты и надлежащим образом подтверждающие факты утилизации спорной продукции, в том числе акты выявления некачественного (опасного, просроченного) товара, акты изменения статуса или утилизации товара обществом не представлены.

Судами также установлено, что надлежащие доказательства о приобретении и получении спорного имущества налоговому органу в полном объеме налогоплательщиком не предоставлены.

Таким образом, в данном случае у налогового органа имелись достаточные правовые основания для начисления обществу к уплате спорных сумм в связи с отсутствием соответствующей документации, подтверждающей наличие товара, возникновение необходимости его списания и сам факт списания спорной продукции.

В соответствии со статьями 101, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации с общества надлежит взыскать государственную пошлину по кассационной жалобе в размере 1 500 рублей, по уплате которой определением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.04.2021 заявителю предоставлялась отсрочка.

Руководствуясь статьями 110, 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 24.09.2020 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2021 по делу N А63-9165/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Стройцентр на Скачках" в доход федерального бюджета 1 500 рублей государственной пошлины по кассационной жалобе.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.