Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22 апреля 2021 г. N Ф08-3198/21 по делу N А32-49828/2018

г. Краснодар

22 апреля 2021 г.

Дело N А32-49828/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 20 апреля 2021 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 22 апреля 2021 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Драбо Т.Н., судей Посаженникова М.В. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя - колхоза им. С.М. Кирова (ИНН 2335005438, ОГРН 1022304009903) - Стешенко В.Н. (доверенность от 11.01.2021), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Краснодарскому краю (ИНН 2356050304, ОГРН 1112356000558) - Соболевой Э.В. (доверенность от 11.01.2021), рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 13.10.2020 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2021 по делу N А32-49828/2018, установил следующее.

Колхоз им. С.М. Кирова (далее - колхоз) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Краснодарскому краю (далее - инспекция) о признании безнадежной ко взысканию и прекращенной обязанности по уплате, в связи с истечением предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроков взыскания в принудительном порядке, задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, а именно: по единому сельскохозяйственному налогу, КБК 18210503020010000110 - в размере 1 475 946 рублей 95 копеек; пени по единому сельскохозяйственному налогу, КБК 18210503020010000110 - в размере 773 863 рублей 61 копеек; по транспортному налогу, КБК 18210604011020000110 - в размере 98 660 рублей 65 копеек; пени по транспортному налогу, КБК 18210604011020000110 - в размере 147 317 рублей 53 копеек; пени по транспортному налогу, КБК 18210604011020000110, начисленные на задолженность по транспортному налогу в размере 98 660 рублей 65 копеек с 31.10.2018 по день фактического исполнения решения суда; по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений, КБК 18210606033100000110 - в размере 2 330 465 рублей 27 копеек; пени по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений, КБК 18210606033100000110 - в размере 2 129 413 рублей 08 копеек; пени по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений, КБК 18210606033100000110, начисленные на задолженность по земельному налогу в размере 2 330 465 рублей 27 копеек с 31.10.2018 по день фактического исполнения решения суда; штрафа по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений, КБК 18210606033100000110 - в размере 64 679 рублей, а также возложении на инспекцию обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов колхоза (уточненные требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 13.10.2020, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 20.01.2021, признана безнадежной ко взысканию и обязанность по ее уплате прекращенной в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, задолженность колхоза по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, а именно: по единому сельскохозяйственному налогу, КБК 18210503020010000110 - в размере 1 475 946 рублей 95 копеек; пени по единому сельскохозяйственному налогу, КБК 18210503020010000110 - в размере 773 863 рублей 61 копейки; по транспортному налогу, КБК 18210604011020000110 - в размере 98 660 рублей 65 копеек; пени по транспортному налогу, КБК 18210604011020000110 - в размере 147 317 рублей 53 копеек; пени по транспортному налогу, КБК 18210604011020000110, начисленные на задолженность по транспортному налогу в размере 98 660 рублей 65 копеек с 31.10.2018 по день фактического исполнения решения суда; по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений, КБК 18210606033100000110 в размере 2 330 465 рублей 27 копеек; пени по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений, КБК 18210606033100000110 в размере 2 129 413 рублей 08 копеек; пени по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений, КБК 18210606033100000110, начисленные на задолженность по земельному налогу в размере 2 330 465 рублей 27 копеек с 31.10.2018 по день фактического исполнения решения суда; штраф по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений, КБК 18210606033100000110 - в размере 64 679 рублей. На инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов колхоза; с инспекции в пользу колхоза взыскано 3 тыс. рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины; в удовлетворении ходатайства колхоза о вынесении частного определения отказано. Судебные акты мотивированы непринятием инспекцией в установленный срок мер принудительного взыскания налоговой задолженности, что исключает возможность дальнейшего администрирования спорной налоговой задолженности.

В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась инспекция с кассационной жалобой, просит решение суда и постановление апелляционной инстанции отменить и отказать колхозу в удовлетворении требований в полном объеме. По мнению подателя жалобы, суды не учли, что задолженность по единому сельскохозяйственному налогу уже списана; отсутствуют основания для признания 98 660 рублей 65 копеек отраженной в спорной справке задолженности по транспортному налогу и 2 330 465 рублей 27 копеек отраженной в спорной справке задолженности по земельному налогу безнадежной к взысканию как не обеспеченной мерами принудительного взыскания. Вывод о неполном применении инспекцией мер принудительного взыскания задолженности в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации противоречит материалам дела, а представленный колхозом расчет пени неверен. Колхоз располагал сведениями об имеющейся задолженности и зачете платежей в счет предыдущей задолженности, однако, не обратился в инспекцию с заявлением об уточнении платежей. Выводы о несоответствии вынесенных инспекцией требований об уплате налога критериям статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации несостоятельны, поскольку колхоз не обжаловал их по существу.

В отзыве на кассационную жалобу колхоз просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы кассационной жалобы и отзыва.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, по телекоммуникационным каналам связи инспекция направила колхозу справку N 272136 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 31.10.2018, согласно которой налоговая задолженность колхоза составила, в т. ч. 1 475 946 рублей 95 копеек по единому сельскохозяйственному налогу (КБК 18210503020010000110) и 773 863 рубля 61 копейку пени по единому сельскохозяйственному налогу (КБК 18210503020010000110).

По телекоммуникационным каналам связи инспекция направила колхозу справку N 272137 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 31.10.2018, согласно которой задолженность колхоза составила, в т. ч. 98 660 рублей 65 копеек по транспортному налогу (КБК 18210604011020000110), 166 969 рублей 48 копеек пени по транспортному налогу (КБК 18210604011020000110), 2 330 465 рублей 27 копеек по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений (КБК 18210606033100000110), 2 129 413 рубля 08 копеек пени по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений (КБК 18210606033100000110), 64 679 рубля штрафа по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений (КБК 18210606033100000110).

Полагая, что указанная задолженность неправомерно включена в справки от 31.10.2018 N 272136, 272137 виду утраты инспекцией права взыскания недоимки, колхоз обратился в арбитражный суд с заявлением о признании задолженности безнадежной ко взысканию и прекращенной обязанности по ее уплате, а также возложении на инспекцию обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов колхоза.

В соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суды установили все фактические обстоятельства по делу, всесторонне и полно исследовали их, оценили представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц и приняли законные и обоснованные судебные акты, правильно исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

В соответствии с пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу пункта 3 статьи 46 Кодекса должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Кодекса.

Предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика - организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Как разъяснено в пункте 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление N 57), судам необходимо исходить из того, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем 1 пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем 3 пункта 1 статьи 47 Кодекса.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания налогов, пеней, штрафов, то есть непринятие в установленные сроки надлежащих мер к их взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета (пункт 9 постановления N 57).

Как определено подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, безнадежными ко взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Суды установили, что решением Арбитражного суда Краснодарского края от 11.06.2006 колхоз признан несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство.

Определением Арбитражного суда Краснодарского края от 23.06.2010 по делу N А32-28364/2003-27/245-Б, оставленным без изменения постановлением суда кассационной инстанции от 01.10.2010, утверждено принятое собранием кредиторов колхоза мировое соглашение, производство по делу о банкротстве прекращено. Установлено, что требования кредиторов первой и второй очередей колхозом погашены, мировым соглашением определены условия о порядке, сроках и размере исполнения обязательств колхозом. Задолженность по обязательным платежам, включенная в реестр требований кредиторов колхоза, погашена 04 - 05.10.2006, условие о погашении требования уполномоченного органа по пеням и штрафам, учтенного в реестре отдельно, включено в мировое соглашение, порядок оплаты требований по неустойкам, пеням и штрафам для всех кредиторов одинаков.

Суды указали, что по условиям мирового соглашения колхоз обязуется погасить перед Управлением Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю кредиторскую задолженность в размере 139 254 рублей. Вместе с тем, в рамках конкурсного производства инспекция не обращалась в суд в порядке, предусмотренном статьей 100 Федерального закона Российской Федерации от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", в то время как в силу действующего законодательства, была обязана своевременно предпринимать все предусмотренные законодательством меры по установлению и взысканию задолженности с соблюдением установленных законом сроков. Просрочка в процедурах взыскания приводит к утрате налоговым органом возможности в дальнейшем взыскивать с налогоплательщика просроченную задолженность.

По эпизоду отражения инспекцией в справке N 272136 задолженности колхоза по единому сельскохозяйственному налогу в размере 1 475 946 рублей 95 копеек и 773 863 рублей 61 копейки пени по единому сельскохозяйственному налогу суды установили, что решением Арбитражного суда Ростовской области от 18.04.2012 по делу N А53-7642/12 инспекции отказано в восстановлении пропущенного срока на подачу заявления о взыскании с колхоза 5 878 932 рублей 44 копеек просроченной задолженности по налогам, пени и штрафам, в т. ч. 1 475 946 рублей 95 копеек по единому сельскохозяйственному налогу и 773 863 рублей 61 копейки пени по единому сельскохозяйственному налогу.

Суды установили, что задолженность колхоза по единому сельскохозяйственному налогу в размере 1 475 946 рублей 95 копеек и 773 863 рублей 61 копейки пени по единому сельскохозяйственному налогу списаны Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы N 24 по Ростовской области на основании решения Арбитражного суда Ростовской области от 18.04.2012 по делу N А53-7642/12.

Вместе с тем, удовлетворив заявление колхоза в этой части, суды указали, что в материалы дела не представлено решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании по форме, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@.

Согласно представленным в материалы дела документам (письмо от 20.04.2016 N 51, справка от 01.04.2016 N 112105, справка от 20.06.2017 N 169317, справка от 02.02.2018 N 217256) по лицевому счету колхоза отражена задолженность по единому сельскохозяйственному налогу в размере 1 475 946 рублей 95 копеек и 773 863 рубля 61 копейка пени по единому сельскохозяйственному налогу, признанная безнадежной ко взысканию решением Арбитражного суда Ростовской области от 18.04.2012 по делу N А53-7642/12.

Суды отметили, что колхоз неоднократно обращался в инспекцию с требованием списать признанную решением Арбитражного суда Ростовской области от 18.04.2012 по делу N А53-7642/12 безнадежной ко взысканию задолженность по единому сельскохозяйственному налогу в размере 1 475 946 рублей 95 копеек и 773 863 рублей 61 копейки пени по единому сельскохозяйственному налогу.

Суды установили, что указанная задолженность возникла до введения процедуры банкротства, в период процедуры банкротства до открытия конкурсного производства (до 11.09.2006), а также в период конкурсного производства до момента утверждения мирового соглашения по 23.06.2010, не включена в реестр требований кредиторов и не подлежит взысканию.

При таких обстоятельствах суды сделали обоснованный вывод о том, что возможность взыскания с колхоза задолженности по единому сельскохозяйственному налогу в размере 1 475 946 рублей 95 копеек и 773 863 рублей 61 копейки пени по единому сельскохозяйственному налогу инспекцией утрачена ввиду пропуска предусмотренных статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации сроков взыскания.

По эпизоду отражения инспекцией в справке N 272137 задолженности колхоза по транспортному налогу в размере 98 660 рублей 65 копеек и 147 317 рублей 53 копеек пени по транспортному налогу суды установили, что у колхоза отсутствует задолженность по налоговым декларациям по транспортному налогу за 2014 - 2017 годы, что подтверждено представленными в материалы дела платежными и инкассовыми поручениями, налоговыми декларациями по транспортному налогу за 2014 - 2017 годы.

Суды указали, что в связи с истечением предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроков взыскания в принудительном порядке, решением Арбитражного суда Краснодарского края от 31.10.2014 по делу N А32-27131/2012 признана невозможной к взысканию задолженность колхоза, отраженная в справке N 5001 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 25.06.2012, в т. ч. 379 374 рублей задолженности колхоза по транспортному налогу, 103 354 рубля 76 копеек пени по транспортному налогу, 19 163 рубля 88 копеек штрафа по транспортному налогу; признаны незаконными действия инспекции, выразившиеся в указании в справке N 5001 сведений о недоимке колхоза, в т. ч. указанной задолженности колхоза по транспортному налогу, пени и штрафа по транспортному налогу.

В постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2015 по делу N А32-27131/2012 указано, что в справке N 5001 по состоянию на 25.06.2012 отражена задолженность колхоза по транспортному налогу (КБК 18210604011020000110 ОКАТО 03221819000) в размере 379 374 рублей, в т. ч. задолженность, возникшая до банкротства и в период процедуры банкротства, в размере 283 997 рублей. Указанная задолженность возникла до введения процедуры банкротства, в период процедуры банкротства до открытия конкурсного производства (до 11.09.2006), а также в период конкурсного производства до момента утверждения мирового соглашения, не включена в реестр требований кредиторов и не подлежит взысканию. Инспекция утратила возможность взыскания 98 660 рублей 65 копеек задолженности по транспортному налогу и 147 317 рублей 53 копеек пени по транспортному налогу ввиду пропуска предусмотренных статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации сроков взыскания. При этом суды отметили, что инспекция не представила доказательства основания возникновения задолженности по транспортному налогу в размере 283 997 рублей; недоимка в размере 95 377 рублей также не обеспечена мерами ко взысканию. Таким образом, инспекция утратила возможность взыскания недоимки в размере 95 377 рублей.

Суды установили, что решением Арбитражного суда Краснодарского края от 31.10.2014 по делу N А32-27131/2012 признана невозможной к взысканию вся задолженность по транспортному налогу и пени по транспортному налогу, отраженная по лицевому счету колхоза по состоянию на 25.06.2012.

Суды учли предоставление инспекцией противоречивой информации о задолженности колхоза по транспортному налогу. Так, при рассмотрении дела N А53-29235/20018 в письме от 20.11.2018 N 17-23/15330@ инспекция отметила, что за 2008 - 2010 годы у колхоза имеется задолженность: 98 660 рублей 65 копеек по транспортному налогу и 164 263 рубля 59 копеек пени по транспортному налогу, а в отзыве на исковое заявление указала, что задолженность по транспортному налогу по виду платежа "налог" образована за 2015 - 2017 годы.

Инспекция также указала, что на момент постановки на учет обособленного подразделения колхоза (28.09.2010) по состоянию на 06.10.2010 задолженность колхоза составляла 407 490 рублей, в т. ч. 350 059 рублей налога, 40 708 рублей пени, 16 723 рубля штрафа. По данным инспекции на указанную дату структура задолженности по виду платежа "налог" полностью состояла из текущих платежей, возникших в процедуре банкротства.

Инспекция указала, что на основании решения Арбитражного суда Краснодарского края от 03.11.2011 по делу N А53-7809/2011 16.12.2011 списана задолженность в размере 66 062 рублей; на основании решения Арбитражного суда Краснодарского края от 31.10.2014 по делу N А32-27131/2012 09.09.2015 списана задолженность по транспортному налогу в размере 379 374 рублей, а также 103 354 рубля 76 копейки пени по транспортному налогу и 19 163 рубля 88 копеек штрафа по транспортному налогу.

При рассмотрении настоящего дела в суде инспекция привела четвертый вариант расчета задолженности колхоза по транспортному налогу, согласно которому с 03.09.2010 по 01.01.2019 начислено 431 338 рублей транспортного налога, уплачено колхозом в добровольном порядке - 162 615 рублей, взыскано в принудительном порядке - 74 685 рублей 35 копеек; на основании решения Арбитражного суда Краснодарского края от 31.10.2014 по делу N А32-27131/2012 списано 95 377 рублей. Таким образом, по состоянию на 01.01.2019 задолженность колхоза составила 98 660 рублей 50 копеек.

Таким образом, на момент постановки на учет обособленного подразделения колхоза (28.09.2010) по состоянию на 06.10.2010 задолженность колхоза по транспортному налогу состояла из задолженности, которая возникла до введения процедуры банкротства, в период процедуры банкротства до открытия конкурсного производства (до 11.09.2006), а также в период конкурсного производства до момента утверждения мирового соглашения (до 23.06.2010), не включена в реестр требований кредиторов, и не подлежит взысканию.

При таких обстоятельствах суды сделали обоснованный вывод о том, что инспекция не исполнила судебные акты и не списала 350 059 рублей задолженности по транспортному налогу, в т. ч. по решению Арбитражного суда Краснодарского края от 03.11.2011 по делу N А53-7809/2011, 16.12.2011 не списана задолженность в размере 66 062 рублей; по решению Арбитражного суда Краснодарского края от 31.10.2014 по делу N А32-27131/2012 не списана задолженность по транспортному налогу в размере 283 997 рублей.

Суды установили, что по требованиям об уплате налога, решениям о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика, постановлениям о взыскании за счет имущества налогоплательщика по недоимке по транспортному налогу, налог колхозом полностью погашен.

При этом суды учли, что письмом инспекции от 11.03.2020 N 17-11/03308 подтверждено, что задолженность по транспортному налогу в размере 98 660 рублей 65 копеек не обеспечена мерами к взысканию.

Суды отметили, что у инспекции отсутствовали правовые основания отнесения 59 982 рублей денежных средств, взысканных в счет уплаты транспортного налога за 2015 год по инкассовым поручениям от 08.04.2016 N 149 и от 17.03.2016 N 180, в счет уплаты налога за другие налоговые периоды.

При таких обстоятельствах суды сделали обоснованный вывод о том, что инспекция не представила доказательства основания возникновения задолженности по транспортному налогу, задолженность по транспортному налогу в размере 98 660 рублей 65 копеек является безнадежной к взысканию в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, при этом обеспеченная мерами ко взысканию недоимка по транспортному налогу погашена, а в остальной части недоимка мерами ко взысканию не обеспечена.

В части 166 969 рублей 48 копеек задолженности колхоза по пени по транспортному налогу суды учли правовую позицию, изложенную в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.02.2011 N 8229/10 (далее - постановление N 8229/10): пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, возможность взыскания которого утрачена. Налоговый орган, пропустивший срок на принудительное взыскание недоимки, не вправе требовать уплаты пени по этой недоимке.

Суды отметили, что согласно письму инспекции от 11.03.2020 N 17-11/03308 из задолженности колхоза по пени по транспортному налогу обеспечено мерами ко взысканию лишь 37 146 рублей 55 копеек.

Суды проверили представленный колхозом расчет пени по транспортному налогу за 2014 - 2017 годы и признали его законным и правильным. В свою очередь, инспекция не представила контррасчет пени по транспортному налогу.

Суды установили, что за 2014 - 2017 годы подлежит уплате пени по транспортному налогу в размере 57 238 рублей 68 копеек, колхоз уплатил 37 586 рублей 73 копеек, соответственно, задолженность по пени по транспортному налогу за 2014 - 2017 годы составляет 19 651 рубль 95 копеек, однако в справке N 272137 необоснованно отражено 147 317 рублей 53 копейки задолженности.

Таким образом, суды сделали обоснованный вывод о том, что инспекция не представила доказательства основания возникновения задолженности по пени по транспортному налогу, соответственно, задолженность в размере 147 317 рублей 53 копеек является безнадежной к взысканию в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суды отметили, что поскольку с 31.10.2018 инспекция продолжила начисление пени на отраженную в справке N 272137 задолженность по транспортному налогу, обоснованно требование колхоза о признании безнадежной ко взысканию и обязанности по ее уплате прекращенной, а также пени, начисленной на задолженность по транспортному налогу в размере 98 660 рублей 65 копеек с 31.10.2018 по день фактического исполнения решения суда.

По эпизоду отражения инспекцией в справке N 272137 задолженности колхоза по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений в размере 2 330 465 рублей 27 копеек, пени в размере 2 129 413 рублей 08 копеек и 64 679 рублей штрафа суды указали, что согласно пояснениям инспекции задолженность по земельному налогу по виду платежа "налог" образована за периоды 2014 - 2017 годов.

Вместе с тем, суды установили, что у колхоза отсутствует задолженность по земельному налогу по налоговым декларациям за 2014 - 2017 годы.

Суды установили, что по требованиям об уплате налога, решениям о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика, постановлениям о взыскании за счет имущества налогоплательщика по недоимке по земельному налогу, земельный налог полностью погашен колхозом; переплата колхоза по земельному налогу составляет 693 869 рублей 73 копейки.

При этом суды отметили, что у инспекции отсутствовали правовые основания отнесения денежных средств, взысканных по инкассовым поручениям в счет уплаты земельного налога по решению камеральной налоговой проверки от 10.03.2015 и за 2015 год, в уплату налога за другие налоговые периоды.

Суды установили, что колхоз погасил задолженность по земельному налогу за 2016 - 2017 годы в размере 1 608 209 рублей, а также за 2012, 2013 годы - в размере 1 837 466 рублей, что подтверждено, в т. ч. судебными актами по делу N А32-27131/2012.

Инспекция указала, что задолженность по земельному налогу в размере 7 710 060 рублей 93 копеек возникла в период процедуры банкротства до открытия конкурсного производства (до 11.09.2006), а также в период конкурсного производства до момента утверждения мирового соглашения (до 23.06.2010).

Суды установили и инспекцией подтверждено, что платежи колхоза в размере 2 353 075 рублей 27 копеек, поступившие после утверждения мирового соглашения (23.06.2010), зачтены в счет уплаты задолженности по земельному налогу, возникшей в период процедуры банкротства до открытия конкурсного производства (до 11.09.2006), а также в период конкурсного производства до момента утверждения мирового соглашения (до 23.06.2010)

Суды мотивированно отклонили доводы инспекции о том, что на момент перечисления денежных средств (16.11.2010 и 22.11.2010) отсутствовали решения судов о признании задолженности безнадежной к взысканию, в дальнейшем задолженность в размере 2 353 075 рублей 27 копеек колхозом не оспорена, решения судов о признании этой задолженности безнадежной ко взысканию отсутствуют. При этом суды исходили из следующего.

На основании решения Арбитражного суда Ростовской области от 03.11.2011 по делу N А53-7809/2011 и решения Арбитражного суда Краснодарского края от 09.08.2012 по делу N А32-6702/2011 инспекция списала с колхоза 4 128 053 рублей земельного налога за 2008 - 2010 годы. Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 09.08.2012 по делу N А32-6702/2011 признан невозможным ко взысканию земельный налог за 2007 - 2010 годы на общую сумму 2 280 018 рублей.

Суды установили, что по судебным актам признан невозможным ко взысканию земельный налог за 2008 - 2010 годы в размере 5 026 758 рублей; задолженность по земельному налогу за 2008 - 2010 годы, в счет оплаты которой инспекцией зачтены платежи колхоза в размере 2 353 075 рублей 27 копеек, списана инспекцией по судебным актам.

Суды обоснованно отклонили как документально не подтвержденный довод инспекции о том, что колхоз не уплатил земельный налог за 2011 год в размере 862 908 рублей, по камеральным проверкам - в размере 844 406 рублей, а остаток непогашенной задолженности за 2016 - 2017 годы составляет 303 592 рублей.

При этом суды указали, что инспекция не представила доказательства наличия данной задолженности и обеспечение взыскания задолженности всеми мерами ко взысканию, направление требования на уплату налога, взыскания за счет денежных средств и имущества колхоза.

Суды установили, что после утверждения мирового соглашения (23.06.2010) с 03.09.2010 по 01.01.2019 по лицевому счету колхоза начислено 8 546 576 рублей налоговых платежей, при этом колхоз уплатил 8 663 579 рублей. Таким образом, суды обоснованно указали, что колхоз погасил всю налоговую задолженность за период после утверждения мирового соглашения (23.06.2010) с 03.09.2010 по 01.01.2019; переплата составляет 117 003 рубля.

Суды мотивированно отклонили довод инспекции об отсутствии в платежных поручениях колхоза значения показателя налогового периода, в связи с чем инспекция зачитывала платежи в хронологическом порядке, указав, что зачет инспекцией платежей колхоза в хронологическом порядке в соответствии с поданными колхозом налоговыми декларациями в счет уплаты задолженности, которая возникла ранее, позволяет инспекции восстанавливать пресекательные сроки взыскания задолженности и погашать задолженность, возможность взыскания которой утрачена ввиду пропуска инспекцией сроков взыскания, предусмотренных статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом суды учли, что пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, возможность взыскания которого утрачена. Налоговый орган, пропустивший срок на принудительное взыскание недоимки, не вправе требовать уплаты пеней по этой недоимке (постановление N 8229/10).

Суды проверили представленный колхозом расчет пени по земельному налогу за 2014 - 2017 годы и признали его законным и арифметически верным. Возражения на представленный колхозом расчет пени по земельному налогу за 2014 - 2017 годы, а также контррасчет пени инспекция не представила.

Суды установили, что пени по земельному налогу за 2014 - 2017 годы подлежат уплате в размере 442 035 рублей, колхоз уплатил 1 345 462 рубля 32 копейки пени по земельному налогу. Таким образом, переплата пени по земельному налогу за 2014 - 2017 годы составила 903 427 рублей 32 копейки, соответственно, задолженность колхоза по пени по земельному налогу в размере 2 129 413 рублей 08 копеек отражена в спорной справке необоснованно.

Суды установили, что не вся задолженность по земельному налогу и пени по земельному налогу обеспечена мерами ко взысканию за счет имущества налогоплательщика. Так, согласно письму инспекции от 11.03.2020 N 17-11/03308 из 2 330 465 рублей 27 копеек задолженности по земельному налогу, отраженной в справке, обеспечено мерами ко взысканию лишь 917 491 рубль.

Суды указали, что инспекция не представила доказательства основания возникновения задолженности по пени по земельному налогу, при этом задолженность по пени по земельному налогу в размере 2 129 413 рублей 08 копеек является невозможной ко взысканию в связи с истечением предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроков взыскания в принудительном порядке.

Суды отметили, что поскольку с 31.10.2018 инспекция продолжает начислять пени на задолженность по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений (КБК 18210606033100000110), отраженную в справке N 272137, обоснованно требование колхоза о признании безнадежной ко взысканию и обязанности по ее уплате прекращенной пени по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений, начисленной на задолженность по земельному налогу в размере 2 330 465 рублей 27 копеек с 31.10.2018 по день фактического исполнения решения суда.

По эпизоду отражения в справке N 272137 64 679 рублей задолженности по штрафу по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений, суды установили, что из 64 679 рублей задолженности обеспечено мерами к взысканию лишь 59 561 рубль задолженности.

Вместе с тем, инспекция не представила в материалы дела первичные документы, материалы налоговых проверок, решения о привлечении к налоговой ответственности, являющиеся основанием для начисления и взимания штрафа по земельному налогу.

Суды установили, что по лицевому счету колхоза отражена задолженность по земельному налогу, пени и штрафу, возникшая до введения процедуры банкротства, в период процедуры банкротства до открытия конкурсного производства (до 11.09.2006), а также в период конкурсного производства до момента утверждения мирового соглашения (до 23.06.2010), не включенная в реестр требований кредиторов и не подлежащая взысканию. Возможность взыскания указанной задолженности инспекцией также утрачена ввиду пропуска сроков взыскания предусмотренных статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суды отметили, что из анализа исполнительных производств находящихся на исполнении в ОСП по г. Кореновску и Выселковскому району Краснодарского края в пользу инспекции, следует, что не вся задолженность по земельному налогу и пени, транспортному налогу и пени обеспечена мерами ко взысканию за счет имущества колхоза. Указанную информацию, отраженную в письме ОСП по г. Кореновску и Выселковскому району Краснодарского края от 23.01.2020 N 23038/20/39316, инспекция документально не опровергла.

Суды верно указали, что неполная информация о задолженности налогоплательщика по налогам, сборам, пеням и штрафам затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.

При этом суды установили, что и по тем платежам, оплата которых признана судом в счет оплаты налогов за конкретные налоговые периоды, инспекция произвела зачет в хронологическом порядке в соответствии с поданными колхозом налоговыми декларациями в счет уплаты задолженности, которая возникла ранее.

Поддержав позицию колхоза о том, что спорная налоговая задолженность является безнадежной ко взысканию, а обязанность колхоза по ее уплате прекращенной, суды правильно исходили из того, что зачет инспекцией платежей колхоза в хронологическом порядке в соответствии с поданными колхозом налоговыми декларациями в счет уплаты задолженности, которая возникла ранее, позволяет инспекции восстанавливать пресекательные сроки взыскания задолженности и погашать налоговую задолженность, возможность взыскания которой инспекцией утрачена ввиду пропуска сроков взыскания, предусмотренных статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Документально выводы судов инспекция не опровергла.

При таких обстоятельствах суды обоснованно удовлетворили требования колхоза.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку доказательств, которые суды оценили с соблюдением норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и в силу статей 286, 287 Кодекса подлежат отклонению.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Основания для удовлетворения кассационной жалобы инспекции отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 13.10.2020 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2021 по делу N А32-49828/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Т.Н. Драбо

Судьи

М.В. Посаженников Л.А. Черных