Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 1 марта 2021 г. N Ф08-422/21 по делу N А32-5482/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 25 февраля 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 01 марта 2021 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.Н., судей Драбо Т.Н. и Посаженникова М.В., при участии в судебном заседании от заинтересованных лиц - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Краснодарскому краю - Зайковой А.В. (доверенность от 05.03.2020) и Мурашко В.В. (доверенность от 11.01.2021), от Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю - Зайковой А.В. (доверенность от 12.03.2020), в отсутствие заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Агросахар"" (ИНН 2357005456, ОГРН 1042331957183), надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе посредством размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Агросахар"" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 18.08.2020 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2020 по делу N А32-5482/2020, установил следующее.

ООО "Агрофирма "Агросахар"" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Краснодарскому краю от 26.08.2019 N 1235 в части начисления 11 065 934 рублей налога на прибыль, 476 780 рублей 25 копеек пеней и 1 388 122 рублей 32 копеек штрафа (уточненные требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением от 18.08.2020, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 31.10.2020, суд отказал в удовлетворении заявленного обществом требования.

Судебные акты мотивированы тем, что сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), вправе применять ставку налога на прибыль организаций в размере 0 процентов только в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей от иных видов деятельности подлежат учету в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке по ставке 20 процентов.

Общество обратилось в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение от 18.08.2020 и постановление суда апелляционной инстанции от 31.10.2020, принять по делу новый судебный акт. Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили нормы материального и процессуального права, неполно выяснили обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы судов не соответствуют обстоятельствам дела. По мнению общества, судебные инстанции не учли положения пункта 1.3 статьи 284 Кодекса. С 01.01.2017 к сельхозтоваропроизводителям могут быть отнесены организации, которые оказывают вспомогательные услуги в области растениеводства и животноводства. Для применения льготы по налогу на прибыль налогоплательщик должен соответствовать статусу сельхозтоваропроизводителя, который определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса. В рамках проводимой камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2018 года общество представило договоры на оказание услуг по возделыванию кукурузы, сои, сахарной свеклы, пшеницы озимой. Заявитель является сельхозтоваропроизводителем, ведет раздельный учет осуществляемой деятельности и оказывает услуги, которые относятся в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции. Вывод инспекции о том, что у общества отсутствует право на налоговую льготу, предусмотренную пунктом 1.3 статьи 284 Кодекса, в отношении услуг от вспомогательной деятельности в области сельского хозяйства, определяемой по ОКВЭД, не соответствует нормам статей 284 и 346.2 Кодекса.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить без изменения обжалуемые судебные акты, полагая, что они приняты в соответствии с действующим законодательством и обстоятельствами дела.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей налоговых органов, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку первичной налоговой декларации общества по налогу на прибыль организаций за 2018 год, в ходе которой установила неполную уплату налога на прибыль организаций за 2018 год на сумму 15 212 033 рублей.

Решением инспекции от 26.08.2019 N 1235 общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде 2 237 342 рублей штрафа, обществу начислено к уплате 15 212 033 рубля налога на прибыль и 761 021 рубль 82 копейки пеней.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 29.11.2019 N 24-12-1399 апелляционная жалоба общества удовлетворена частично, решение инспекции отменено в части начисления 4 146 099 рублей налога на прибыль, 284 241 рубля 57 копеек пеней и 829 219 рублей 68 копеек штрафа.

Полагая, что решение инспекции от 26.08.2019 N 1235 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления 11 065 934 рублей налога на прибыль, 476 780 рублей 25 копеек пеней и 1 388 122 рублей 32 копеек штрафа является незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции.

Судебные инстанции всесторонне и полно исследовали фактические обстоятельства по делу, оценили представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и сделали правильный вывод об отсутствии в рассматриваемом случае правовых оснований для удовлетворения заявленного обществом требования. При этом судебные инстанции обоснованно руководствовались следующим.

Согласно пункту 1 статьи 346.2 Кодекса налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.2 Кодекса (в редакции Федерального закона от 23.06.2016 N 216-ФЗ "О внесении изменений в статьи 346.2 и 346.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") с 01.01.2017 в целях главы 26.1 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям, признаваемым таковыми в целях вышеуказанной главы Кодекса, которые относятся в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, в том числе: услуги в области растениеводства в части подготовки полей, посева сельскохозяйственных культур, возделывания и выращивания сельскохозяйственных культур, опрыскивания сельскохозяйственных культур, обрезки фруктовых деревьев и виноградной лозы, пересаживания риса, рассаживания свеклы, уборки урожая, обработки семян до посева (посадки); услуги в области животноводства в части обследования состояния стада, перегонки скота, выпаса скота, выбраковки сельскохозяйственной птицы, содержания сельскохозяйственных животных и ухода за ними.

В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по оказанию услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям, доля дохода от реализации вышеуказанных услуг должна составлять не менее 70 процентов.

В соответствии с пунктом 1.3 статьи 284 Кодекса сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса, вправе применять ставку налога на прибыль организаций в размере 0 процентов по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции.

Согласно пункту 3 статьи 346.2 Кодекса к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности.

Таким образом, сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям пункта 2 статьи 346.2 Кодекса, вправе применять ставку налога на прибыль организаций в размере 0 процентов только в отношении деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции, перечень которой утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2006 N 458.

Объектом налогообложения согласно статье 346.4 Кодекса признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Как видно из материалов дела и установлено судебными инстанциями, общество в 2018 году применяло общеустановленную систему налогообложения и осуществляло два вида деятельности: сельскохозяйственную деятельность, облагаемую в соответствии с пунктом 1.3 статьи 284 Кодекс ставкой налога на прибыль 0 процентов, и прочую деятельность, облагаемую в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Кодекса ставкой 20 процентов.

В декларации по налогу на прибыль за 2018 год общество отразило доходы по коду 2 (ставка 0 процентов) в сумме 1 669 198 487 рублей, по коду 1 (ставка 20 процентов) доходы в сумме 126 196 196 рублей. Общая сумма полученных доходов за 2018 год составила 1 795 394 683 рубля. При этом в составе доходов, облагаемых по ставке 0 процентов, общество учло доходы по услугам: по возделыванию кукурузы на зерно - 331 567 рублей 80 копеек; машинно-тракторного парка (МТП) - 6 210 916 рублей 02 копейки; по возделыванию пшеницы озимой - 1 482 457 рублей 63 копейки; по возделыванию сахарной свеклы - 129 035 949 рублей 08 копеек; по возделыванию сои - 1 449 152 рубля 54 копейки; услуги прочие - 12 992 902 рубля 05 копеек.

При рассмотрении заявленного обществом требования, судебные инстанции установили, что ставка 0 процентов применялась обществом не только в отношении доходов от реализации сельскохозяйственной продукции (картофель, кукуруза, пшеница, соя, многолетние травы, и др.), но и в отношении услуг машинно-тракторного парка, услуг по возделыванию сахарной свеклы, кукурузы, озимой пшеницы. При этом услуги автопарка, машинно-транспортного парка и услуги по возделыванию сахарной свеклы, оказываемые третьим лицам, не включены в перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной.

Установив указанные обстоятельства на основании исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств, судебные инстанции пришли к обоснованному выводу о том, что доход (прибыль) в результате осуществления указанных выше операций получен обществом в результате деятельности, не связанной с реализацией произведенной обществом сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной им собственной сельскохозяйственной продукцией, поэтому применение налогоплательщиком к прибыли, полученной в связи с осуществлением спорных операций, ставки 0 процентов неправомерно.

Проверяя довод общества о том, что с 01.01.2017 в целях уплаты ЕСХН сельхозпроизводителем признается любая организация, получающая не менее 70% выручки от реализации собственной сельскохозяйственной продукции, продукции первичной переработки своего сельскохозяйственного сырья, а также от оказания другим сельхозпроизводителям услуг, поименованных в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.2 Кодекса, с учетом изменений, внесенных в законодательство, льготная ставка по налогу на прибыль, предусмотренная пунктом 1.3 статьи 284 Кодекса, применима к сделкам по оказанию услуг (работ) сельскохозяйственным товаропроизводителям, судебные инстанции, руководствуясь положениями пункта 1.3 статьи 284, пунктов 2, 3, 4 статьи 346.2 Кодекса, правильно указали, что исходя из буквального толкования норм Кодекса, сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям пункта 2 статьи 346.2 Кодекса, вправе применять ставку налога на прибыль организаций в размере 0 процентов только в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, перечень которой утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2006 N 458. В данном перечне видов продукции, продукция классифицирована в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденным приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст.

С учетом изложенного судебные инстанции правомерно исходили из того, что доходы от оказания услуг по кодам деятельности 01.61, 01.63, 01.64 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности облагаются налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке (по ставке 20%).

Суды обоснованно указали, что изменения, внесенные Федеральным законом от 23.06.2016 N 216-ФЗ "О внесении изменений в статьи 346.2 и 346.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в статью 346.2 Кодекса, не меняют и не дополняют положения статьи 284 Кодекса. Статьей 346.2 Кодекса установлены критерии, при наличии которых сельскохозяйственные товаропроизводители вправе применять ставку налога на прибыль организаций в размере 0 процентов в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции. Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей от иных видов деятельности подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке. При этом налоговая ставка по налогу на прибыль по деятельности, не связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Кодекса в размере 20 процентов.

Сам по себе статус налогоплательщика как организации сельхозтоваропроизводителя не означает, что любая деятельность, которая им осуществляется в силу этого статуса, является деятельностью по реализации сельхозпродукции, подлежащей обложению по ставке 0 процентов.

При таких обстоятельствах, судебные инстанции пришли к правильному выводу о наличии у инспекции достаточных правовых оснований для начисления обществу 11 065 934 рублей налога на прибыль, 476 780 рублей 25 копеек пеней и 1 388 122 рублей 32 копеек штрафа, расчет которых проверен судебными инстанциями.

Доводы кассационной жалобы выводы судов не опровергают, направлены на переоценку доказательств о фактических обстоятельствах, установленных судами, переоценка которых не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права применены судами правильно. Нарушения процессуальных норм, влекущие безусловную отмену обжалуемых судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 18.08.2020 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2020 по делу N А32-5482/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.