Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18 сентября 2020 г. N Ф08-7514/20 по делу N А53-23467/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 15 сентября 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 сентября 2020 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Посаженникова М.В., судей Драбо Т.Н. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя - открытого акционерного общества "Новошахтинский завод нефтепродуктов" (ИНН 6151012111, ОГРН 1046151001071) - Шумакова С.Р. (доверенность от 08.09.2020 N 22-2020), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Ростовской области (ИНН 6162500008, ОГРН 1096162000571) - Диковой Н.С. (доверенность от 03.08.2020), Харенко Г.В. (доверенность от 18.05.2020), в отсутствие в судебном заседании заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области (ИНН 6140111110, ОГРН 1096140000296), надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе посредством размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу открытого акционерного общества "Новошахтинский завод нефтепродуктов" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 17.01.2020 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2020 по делу N А53-23467/2019, установил следующее.

Открытое акционерное общество "Новошахтинский завод нефтепродуктов" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Ростовской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения от 12.12.2018 N 66815.

Решением суда первой инстанции от 17.01.2020, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 01.06.2020, в удовлетворении заявленных обществом требований отказано. Судебные акты мотивированы наличием у налогового органа правовых оснований для начисления обществу к уплате спорных сумм.

В кассационной жалобе общество просит решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций отменить, принять по делу новый судебный акт.

Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017 год.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 29.06.2018 N 65136 и вынесено решение от 12.12.2018 N 66815, согласно которому обществу к уплате дополнительно начислено 7 184 373 рублей налога на имущество организаций, 602 268 рублей 43 копейки пени, 1 425 628 рублей штрафа.

Общество, не согласившись с указанным решением инспекции, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области (далее - Управление) с апелляционной жалобой.

Решением Управления 20.03.2019 N 15-18/1011 решение инспекции от 12.12.2018 N 66815 оставлено без изменения.

Налогоплательщик, не согласившись с решением налогового органа от 12.12.2018 N 66815, обратился в арбитражный суд.

Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 данного Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса в редакции, действовавшей в спорный период, объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 380 Кодекса налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%, если иное не предусмотрено данной статьей.

Согласно пункту 2 статьи 380 Кодекса допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Согласно пункту 3 статьи 380 Кодекса налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2017 году - 1,6%. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Перечень имущества, относящегося к федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 (далее - Перечень). Указанный документ содержит код ОКОФ, наименование имущественного объекта, а также примечание, в котором имеется краткая характеристика имущественных объектов.

На основании анализа указанных норм права суды пришли к обоснованному выводу о том, что право на применение пониженной ставки возникает у организации в том случае, когда имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 380 Кодекса, и поименовано в Перечне. Кроме того, имущество должно быть учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

При этом, с учетом, в том числе, положений Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике", Федерального закона от 29.06.2015 N 162-ФЗ "О стандартизации в Российской Федерации", Государственного стандарта Союза ССР "ГОСТ 21027-75. Системы энергетические. Термины и определения", введенного в действие постановлением Госстандарта СССР от 29.07.1975 N 1972 и действующего в спорный период, Государственного стандарта Союза ССР "ГОСТ 19431-84 "Энергетика и электрификация. Термины и определения", введенного в действие постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 N 1029, Государственного стандарта Союза ССР "ГОСТ 24291-90. Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения", утвержденного и введенного в действие постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 N 3403, суды пришли к обоснованному выводу о том, что условием отнесения объектов к линиям энергопередачи является отнесение владельца имущества к субъектам электроэнергетики и их использование в деятельности по предоставлению услуг по передаче электроэнергии. Использование объектов основных средств при получении и потреблении электроэнергии для нужд собственного производства не может учитываться как участие в процессе передачи электроэнергии.

Кроме того, правильно применив положения Свода правил "СП 36.13330.2012. Магистральные трубопроводы. Актуализированная редакция СНиП 2.05.06-85", утвержденного приказом Госстроя России от 25.12.2012 N 08/ГС, Правил обеспечения недискриминационного доступа к услугам субъектов естественных монополий по транспортировке нефти (нефтепродуктов) по магистральным трубопроводам в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2011 N 218, Правил подключения объектов нефтедобычи к магистральным нефтепроводам в Российской Федерации и учета субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих добычу нефти, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 07.02.2011 N 90, Правил подключения нефтеперерабатывающих заводов к магистральным нефтепроводам и (или) нефтепродуктопроводам и учета нефтеперерабатывающих заводов в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2009 N 1039, суды также пришли к выводу о том, что льгота по налогу на имущество организации предоставляется исключительно в отношении объектов, предназначенных для транспортировки (перевозки, передачи) различных предметов материального мира в режиме общего пользования, в то время как в отношении иных объектов, имеющих сходные по своему виду и свойствам характеристики, но использующихся собственникам для собственных нужд, указанная льгота не подлежит применению.

При вынесении судебных актов суды установили, что обществом в налоговой декларации применена пониженная ставка 1,6% (льготная ставка) в отношении 111 объектов принадлежащего ему имущества, отнесенных к линиям электропередачи и их неотъемлемым частям, и 52 объектов имущества, отнесенных к магистральным трубопроводам и их неотъемлемым частям.

При этом суды установили, что спорные объекты используются обществом для собственных нужд.

Кроме того, общество не обладает статусом сетевой организации, предусмотренным требованиями действующего законодательства для применения налоговых льгот в отношении имущества, отнесенного к линиям электропередачи и их неотъемлемым частям. Доказательства реализации электрической энергии в адреса третьих лиц обществом не представлены.

Доказательства того, что общество является собственником именно магистрального трубопровода в значении, придаваемом ему действующим законодательством, в материалах дела отсутствуют.

Следовательно, в соответствии с требованиями действующего законодательства, правовые основания для получения налоговой льготы в отношении линий энергопередачи, сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью спорных объектов, а также спорных трубопроводов, у заявителя отсутствуют.

Указанные правовые выводы соответствуют правовой позиции, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 12.02.2019 N 308-КГ18-24958, от 10.07.2019 N 308-ЭС19-11998 и от 03.04.2020 N 308-ЭС19-11998 в отношении этого же налогоплательщика.

Относительно представленного обществом в обоснование применения к оборудованию, относящегося к линиям электропередачи и их неотъемлемым частям, пониженной ставки налога экспертного заключения ООО "Эксперт+" от 09.07.2018 N И-120-1/2017 суды указали, что данный документ не является обоснованием для применения указанной налоговой ставки, поскольку согласно представленным в ходе проведения проверки документам спорные объекты находятся за границей балансовой принадлежности между сетевой организацией и заявителем, расположены на территории заявителя и предназначены исключительно для обеспечения работоспособности предприятия и передачи электрической энергии к электроприемникам и к устройствам обогрева трубопроводов нефтепродуктов.

Надлежащим образом исследовав представленные в материалы дела документы, суды пришли к обоснованному выводу о наличии у налогового органа правовых оснований для начисления обществу к уплате спорных сумм.

Доводы общества о неправомерности действий инспекции, мотивированные применением налогоплательщиком при исчислении налога писем Министерства финансов Российской Федерации, изучены судами и правомерно отклонены как необоснованные, поскольку содержащиеся в данных письмах разъяснения не свидетельствуют о возможности применения льготы к спорному имуществу общества.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку исследованных судами доказательств и в силу статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отклонению.

Нормы права применены судами правильно, процессуальные нарушения, влекущие безусловную отмену обжалуемых судебных актов (часть 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 17.01.2020 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2020 по делу N А53-23467/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.