Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 9 сентября 2020 г. N Ф08-6890/20 по делу N А32-33133/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 03 сентября 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 09 сентября 2020 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Посаженникова М.В., судей Драбо Т.Н. и Прокофьевой Т.В., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "3 Прогресс" (ИНН 2304041404, ОГРН 1042301872975) - Шиляева А.В. (доверенность от 05.09.2019), Шиляевой Ю.Г. (доверенность от 05.09.2019), от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Геленджику Краснодарского края (ИНН 2304015267, ОГРН 1042301880444) - Бурыкиной А.Б. (доверенность от 09.01.2020 N 03-14/00025/3), Зайковой А.В. (доверенность от 13.12.2019 N 03-14/7674), надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем опубликования информации на сайте в телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "3 Прогресс" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.02.2020 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2020 по делу N А32-33133/2019, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "3 Прогресс" (далее - общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Геленджику Краснодарского края (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 31.01.2019 N 3.

Решением суда первой инстанции от 20.02.2020, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 20.05.2020, в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

В кассационной жалобе общество просит решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций отменить, принять по делу новый судебный акт.

Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 01.11.2018 N 13 и вынесено решение от 31.01.2019 N 3, согласно которому обществу к уплате начислено 41 280 768 рублей НДС, 9 268 213 рублей пени и 3 687 518 рублей 30 копеек штрафа.

Общество, не согласившись с указанным решением инспекции, обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (далее - Управление).

Решением управления от 16.04.2019 N 24-12-401 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Общество обратилось за защитой нарушенных прав в арбитражный суд.

Согласно статье 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 173 Кодекса установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В пункте 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - Постановление Пленума) разъяснено, что в силу пункта 2 статьи 173 Кодекса положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Обязательным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 N 2217/10).

Суды установили, что общество с 2007 по 2011 годы выполняло функции заказчика-застройщика-инвестора по строительству многофункционального комплекса "Торик", включающего коттеджный поселок "Торик" и "Апартамент-отель" с общекурортной набережной, расположенные по адресу: город-курорт Геленджик, улица Набережная 16/ Набережная 11. Строительство осуществлялось подрядным способом.

Общество осуществляло реализацию инвестиционного проекта с использованием заемных денежных средств, а также посредством заключения договоров долевого участия с физическими и юридическими лицами. При строительстве налогоплательщик заключал договоры с организациями, выполняющими строительные работы и оказывающими услуги.

Учет полученных средств осуществлялся на счете 86 "целевое финансирование", расходы на строительство учитывались на отдельном субсчете к счету 08-08.03 "строительство объектов".

Согласно представленным обществом учетным регистрам учет затрат строительства объекта велся по счету 08 "вложение во внеоборотные активы". До момента окончания строительства НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками, аккумулировался на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям". После принятия на учет объекта строительства обществом расчетным путем определялись суммы НДС, которые относятся на вычет. Нежилые помещения, находящиеся в собственности общества, отражались в бухгалтерском учете с использованием счета 43 "готовая продукция".

Построенные объекты непосредственно передавались дольщикам в период с 2012 по 2014 годы. Согласно первичной бухгалтерской документации общества по мере выполнения строительно-монтажных работ фактические расходы отражались на счетах бухгалтерского учета 08 "капитальные вложения", 60 "расчеты с поставщиками и подрядчиками", 19 "налог на добавленную стоимость".

Акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, акты об оказании услуг, товарные накладные на материалы и другие первичные документы поступали в бухгалтерию заявителя по мере выполнения самих строительных работ - в 2011-2014 годах.

Разрешениями на ввод объектов в эксплуатацию от 12.04.2012 N Ru23303000-417 и N Ru23303000-418 подтверждается факт сдачи объектов в эксплуатацию в 2012 году.

При вынесении судебных актов суды пришли к обоснованному выводу о том, что в данном случае момент возникновения права на применение налогового вычета по объекту капитального строительства возник у общества с момента введения объекта в эксплуатацию.

Таким образом, соответствующим налоговым периодом, в котором у общества возникло право на вычеты, является II квартал 2012 года. Соответственно, спорные налоговые вычеты могли быть заявлены в декларациях (первичных или уточненных), представленных до 30.06.2015.

Вместе с тем спорные вычеты заявлены обществом в декларации по НДС за II квартал 2015 года (представлена 27.07.2015), за IV квартал 2015 года (представлена 24.11.2015), за I квартал 2016 года (представлена 25.01.2016), за II квартал 2016 года (представлена 25.04.2016) - по истечении трех лет после окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговые вычеты.

Таким образом, у инспекции имелись правовые основания для начисления обществу к уплате спорной суммы НДС.

Доводы о применении налогоплательщиком разъяснений Министерства финансов Российской Федерации изучены судами и правомерно отклонены, поскольку доказательства, подтверждающие факт выполнения обществом при определении размера налоговых обязательств разъяснений, содержащихся в письмах, касающихся порядка исчисления, уплаты спорного налога и иных вопросов применения налогового законодательства, а материалах дела отсутствуют.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку имеющихся в деле доказательств, что в силу статей 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.02.2020 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2020 по делу N А32-33133/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.