Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11 ноября 2019 г. N Ф08-9899/19 по делу N А32-7373/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 05 ноября 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 ноября 2019 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.Н., судей Драбо Т.Н. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя - индивидуально предпринимателя Салий Александра Владимировича (ИНН 234202050302, ОГРНИП 309234221100048) - Кулагина О.А. (доверенность от 22.10.2019), от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Краснодарскому краю (ИНН 2309054020, ОГРН 1042304982840) - Бурко Ж.И. (доверенность от 12.09.2019), рассмотрев кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Салий Александра Владимировича на постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2019 по делу N А32-7373/2019, установил следующее.

ИП Салий А.В. (далее - предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением об обязании ИФНС России N 3 по г. Краснодару (далее - инспекция, налоговый орган) возвратить из бюджета сумму излишне уплаченного налога в размере 2 771 420 рублей 22 копеек.

Решением от 24.05.2019 суд восстановил срок для обращения в арбитражный суд и удовлетворил заявленное предпринимателем требование.

Решение суда мотивировано тем, что налоговый орган не представил доказательства вручения налогоплательщику извещения от 31.07.2013 N 79138 (о факте образования переплаты), о наличии переплаты предприниматель узнал зарегистрировавшись в электронном сервисе ФНС России "Личный кабинет налогоплательщика" (не ранее декабря 2017 года), а также из актов сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам от 20.09.2018 N 33804, 33805, 33807.

Постановлением от 07.08.2019 суд апелляционной инстанции отменил решение суда от 24.05.2019, в удовлетворении заявленного предпринимателем требования отказал. Суд апелляционной инстанции сделал вывод о том, что на момент обращения предпринимателя в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением (14.02.2019), пропущены сроки на возврат налогов по УСН, излишне уплаченных предпринимателем в 2009 году, а также пропущены сроки исковой давности.

В кассационной жалобе предприниматель просит отменить постановление апелляционной инстанции от 07.08.2019, оставить в силе решение суда от 24.05.2019. Податель кассационной жалобы полагает, что суд апелляционной инстанции неправильно применил нормы права, а выводы суда апелляционной инстанции не соответствуют установленным по делу обстоятельствам. Предприниматель указывает, что суд апелляционной инстанции дал неверную оценку представленным в материалы дела доказательствам; о наличии соответствующей переплаты предпринимателю стало известно с момента регистрации в электронном сервисе ФНС России "Личный кабинет налогоплательщика", а также из актов сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам от 20.09.2018 N 33804, 33805, 33807; обоснованность доводов предпринимателя, а также решения суда от 24.05.2019 подтверждается судебной практикой.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить постановление апелляционной инстанции без изменения, полагая, то оно принято в соответствии с действующим законодательством и обстоятельствами дела.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей предпринимателя и налогового органа, проверив законность и обоснованность постановления суда апелляционной инстанции, считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Салий А.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в ОГРНИП 309234221100048 с 23.12.2004.

Предприниматель с целью самостоятельного контроля налоговой отчетности в декабре 2017 года зарегистрировался в подсистеме ФНС России "Личный кабинет налогоплательщика". Получив доступ к электронным каналам связи "Личный кабинет налогоплательщика" и состоянию своих расчетов по налогам, предприниматель обнаружил факт наличия переплаты налога по УСН в сумме 2 771 420 рублей 22 копеек.

19 сентября 2018 года предприниматель обратился в инспекцию с заявлением о проведении сверки расчетов за период с 01.01.2010 по 19.09.2018.

20 сентября 2018 года инспекция направила в адрес предпринимателя информационные письма N 18971, 18973, 18974 с приложением актов сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам от 20.09.2018 N 33804, 33805, 33807, согласно которым у предпринимателя числится переплата по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в сумме 2 771 420 рублей 22 копеек.

25 сентября 2018 года предприниматель обратился в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налогов.

По результатам рассмотрения указанного заявления инспекция приняла решение от 29.10.2018 N 24286 об отказе в удовлетворении заявления о возврате излишне уплаченного налога.

Решением от 16.0.2019 N 24-13-31 УФНС России по Краснодарскому краю оставило апелляционную жалобу предпринимателя без удовлетворения.

Полагая, что спорная сумма переплаты подлежит возврату на расчетный счет налогоплательщика, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением.

Суд апелляционной инстанции всесторонне и полно исследовал фактические обстоятельства по делу, оценил представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и сделал правильный вывод об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного предпринимателем требования. При этом суд апелляционной инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - кодекс) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

На основании пункта 7 статьи 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно пункту 6 статьи 78 Кодекса, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Как следует из пункта 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление " 57), налогоплательщик вправе обратиться в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм. Согласно пункту 33 постановления N 57 обращение налогоплательщика в суд с заявлением о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении соответствующего заявления налогоплательщика либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О указано, что налогоплательщик вправе в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время статья 78 Кодекса не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с заявлением о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы налога, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1 статьи 346.11 Кодекса).

С учетом системного толкования норм статьей 58 и 346.19 Кодекса трехлетний срок, установленный для возврата излишне уплаченных налогов, в случае излишней уплаты платежей по налогу, взымаемому с налогоплательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, следует исчислять с момента представления налоговой декларации по УСН за истекший налоговый период.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 346.23 Кодекса по итогам налогового периода налогоплательщики-индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 346.23 Кодекса).

С учетом положений статьи 346.33 Кодекса срок подачи налоговой декларации по УСН за 2009 год наступил 30.04.2010, срок подачи налоговой декларации по УСН за 2011 год - 30.04.2012.

Как видно из материалов дела, спорная сумма излишне уплаченного налога по УСН образовалась в связи с уплатой предпринимателем в 2010 году налога за 2009 год в сумме 2 762 180 рублей 22 копейки (по платежным поручениям от 21.04.2010 N 3, 23.07.2010 N 12, 25.10.2010 N 13), а также в связи с зачетом инспекцией (решение от 21.06.2012 N 73073) и самостоятельной уплатой налогоплательщиком в 2012 году налога за 2011 год (платежное поручение от 19.06.2012 N 946) в сумме 9 240 рублей.

Суд апелляционной инстанции, установив, что 25.09.2018 предприниматель обратился в инспекцию с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога взимаемого с налогоплательщиков, применяющих УСН за 2009 и 2011 годы, а 14.02.2019 - с заявлением в арбитражный суд о возврате спорной суммы излишне уплаченного налога, сделал правильный вывод о пропуске предпринимателем срока подачи заявления на возврат (зачет) излишне уплаченного налога, установленного пунктом 7 статьи 78 Кодекса, а также пропуске срока исковой давности для обращения с указанным заявлением в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции, с учетом установленных по данному делу конкретных обстоятельств, обоснованно исходил из того, что по итогам налоговых периодов, в которых образовалась переплата по УСН, налогоплательщик самостоятельно узнает или должен узнать об излишней уплате налога, ввиду чего, предприниматель имел возможность узнать о произведенных им же самим платежах и выявить переплату налога.

Налогоплательщик несет риск наступления неблагоприятных последствий в виде истечения срока на обращение в налоговый орган для возврата излишне уплаченных сумм налога и пропуска срока исковой давности для обращения суд.

Предприниматель, как плательщик налога, в силу возложенной на него обязанности по самостоятельному исчислению налога, должен был узнать о размере своих налоговых обязательств и возникновении у него переплаты не позднее срока, установленного для представления в инспекцию налоговой декларации за соответствующий период, или в момент уплаты налога в случае уплаты (взыскания) налога после представления декларации.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных предпринимателем требований.

Суд апелляционной инстанции исследовал и обоснованно отклонил довод налогоплательщика об излишней уплате налога со ссылкой на заключенный предпринимателем и ООО "Ажур-Финанс" договор от 25.03.2011 N 1- БУ на абонементное ведение бухгалтерского учета, установив, что декларация по УСН за 2009 год подана предпринимателем лично в налоговый орган до заключения указанного договора; уплата налога в спорном периоде произведена лично предпринимателем.

Довод предпринимателя со ссылкой на неисполнение налоговым органом обязанности по сообщению налогоплательщику об излишней уплате налога, предусмотренной пунктом 3 статьи 78 Кодекса, исследован судом апелляционной инстанции и получил надлежащую правовую оценку.

Предприниматель, как плательщик налога, в силу возложенной на него обязанности по самостоятельному исчислению налога, должен был узнать о размере своих налоговых обязательств и возникновении у него переплаты не позднее срока, установленного для представления в инспекцию налоговой декларации за соответствующий период, или в момент уплаты налога в случае уплаты (взыскания) налога после представления декларации.

Доводы кассационной жалобы выводы суда апелляционной инстанции не опровергают, направлены на переоценку доказательств о фактических обстоятельствах, установленных судом, переоценка которых не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права при рассмотрении дела применены судом апелляционной инстанции правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие безусловную отмену обжалуемого судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Основания для удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2019 по делу N А32-7373/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Салий Александру Владимировичу из федерального бюджета излишне уплаченную по извещению от 29.09.2019 N 00.29.01 00096 государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 2 850 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.