Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 апреля 2023 г. N 03-03-06/1/29657 Об учете убытков, связанных со списанием финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал дочерних организаций, зарегистрированных на территории недружественных государств, а также о признании задолженности безнадежной в целях налога на прибыль организаций

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу учета убытков, связанных со списанием финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал дочерних организаций, зарегистрированных на территории недружественных государств, а также о признании задолженности безнадежной в целях налога на прибыль организаций и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком).

В частности, на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ налогоплательщик вправе учесть в составе внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде убытков от хищений, виновники которых не установлены. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Кроме того, согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравнивается убыток, возникающий у налогоплательщика - участника (пайщика) организации при ее ликвидации (в том числе в результате применения процедуры банкротства), выходе (выбытии) из организации и определяемый на дату ликвидации организации, выхода (выбытия) из организации как отрицательная разница между доходами в виде рыночной цены получаемого указанным участником (пайщиком) имущества (имущественных прав) и фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) налогоплательщиком - участником (пайщиком) этой организации стоимости доли (пая).

Таким образом, если убытки соответствуют вышеуказанным основаниям, то они могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Касательно дебиторской задолженности, отмечаем, что налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, при ее списании может отнести ее к безнадежной при наступлении одного из перечисленных в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) событий.

Следовательно, при соответствии дебиторской задолженности основаниям, поименованным в пункте 2 статьи 266 НК РФ, налогоплательщик вправе признать такую задолженность безнадежной и учесть ее в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.