Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 апреля 2023 г. N 03-03-06/1/32691 О рассмотрении предложения об исключении из налоговой базы по налогу на прибыль положительных курсовых разниц, возникших в период с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2022 г.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 апреля 2023 г. N 03-03-06/1/32691

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации в части налогообложения прибыли сообщает следующее.

Порядок учета курсовых разниц при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2022 года, разъясненный письмом Минфина России от 22.12.2022 N 03-03-10/126074, доведенным до налогоплательщиков письмом ФНС России от 26.12.2022 N СД-4-3/17561@, является дополнением (уточнением) ранее заявленной позиции Минфина России по порядку учета курсовых разниц и не меняет ее.

Как указано в названном письме Минфина России, порядок учета курсовых разниц, предлагаемый в данном письме, применяется по итогам налогового периода 2022 года и уточняет, что положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие по каждому непрекращенному (неисполненному) на 31.12.2022 требованию (обязательству), стоимость которого выражена в иностранной валюте, сравниваются между собой и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2022 год учитывается превышение отрицательных курсовых разниц над положительными. При превышении положительных курсовых разниц над отрицательными, они будут учитываться при исчислении налоговой базы в налоговом периоде, в котором происходит погашение соответствующего требования (обязательства).

Учитывая указанное, по нашему мнению, никакого дополнительного налога на прибыль организаций за счет признания положительных курсовых разниц в особом порядке согласно письму Минфина России от 22.12.2022 N 03-03-10/126074 внутри налогового периода 2022 года не возникает.

Полное исключение положительных курсовых разниц из расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций в 2022 году нарушает принцип экономической обоснованности налогов, установленный статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Отказ от признания в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль положительной курсовой разницы с признанием в составе расходов отрицательной курсовой разницы нарушает принципы расчета налогооблагаемой прибыли, заложенные в главе 25 НК РФ, и не поддерживается.

Кроме того, обращается внимание, что Федеральным законом от 19.12.2022 N 523-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 523-ФЗ) внесены изменения, касающиеся установленного положениями Закона N 67-ФЗ временного порядка налогообложения курсовых разниц в 2022-2024 годах. В частности, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2022 год налогоплательщик вправе отказаться от общего порядка учета отрицательных курсовых разниц, подразумевающих их признание на последнее число текущего месяца и учитывать суммы отрицательных курсовых разниц по аналогии с положительными курсовыми разницами, то есть на дату прекращения (исполнения) соответствующих требований (обязательств).

Таким образом, налогоплательщик вправе в 2022-2024 годах осуществлять учет положительных и отрицательных курсовых разниц одинаково, то есть по мере прекращения требований (обязательств) в иностранной валюте.

Учитывая указанное, предложенное обращением внесение изменений в НК РФ в части исключения из налоговой базы по налогу на прибыль положительных курсовых разниц, возникших в период с 01.01.2022 по 31.12.2022, не поддерживается.