Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 апреля 2023 г. N 03-03-06/3/29596 О применении "амортизационной премии" в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов недвижимого имущества после окончания соответствующих работ

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

При этом согласно пункту 4 статьи 259 Кодекса начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Таким образом, имущество, права на которое подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, признается амортизируемым при соответствии критериям, установленным пунктом 1 статьи 256 Кодекса, независимо от даты его государственной регистрации, и по нему налогоплательщик вправе исчислять амортизацию в общеустановленном порядке.

Абзацем вторым пункта 9 статьи 258 Кодекса установлено, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

При этом расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 Кодекса приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Таким образом, если объекты недвижимого имущества являются амортизируемым имуществом налогоплательщика, то он вправе по таким объектам применить "амортизационную премию", предусмотренную абзацем вторым пункта 9 статьи 258 Кодекса, в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение этих объектов после окончания соответствующих работ.