Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 февраля 2023 г. № 03-04-06/11206 Об особенностях обложения НДФЛ доходов, безвозмездно полученных лицами, призванными на военную службу по мобилизации в ВС РФ или проходящими военную службу по контракту

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросам налогообложения и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Вместе с тем статьей 217 Кодекса предусмотрен перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.

Так, согласно пункту 93 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных лицами, призванными на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации или проходящими военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28 марта 1998 года N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", либо заключившими контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации), и (или) налогоплательщиками, являющимися членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных лиц и (или) с заключенными указанными лицами контрактами.

Освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств и (или) иного имущества распространяется также на лиц, проходящих военную службу в Вооруженных Силах Российской Федерации по контракту или находящихся на военной службе (службе) в войсках национальной гвардии Российской Федерации, воинских формированиях и органах, указанных в пункте 6 статьи 1 Федерального закона от 31 мая 1996 года N 61-ФЗ "Об обороне", и (или) на налогоплательщиков, являющихся членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы получены в связи с участием указанных лиц, проходящих военную службу (службу), в специальной военной операции.

Положения данного пункта применяются в отношении доходов, полученных с 1 января 2022 года.

Таким образом, единовременные выплаты, безвозмездно произведенные работодателем работникам, призванным на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации для участия в специальной военной операции, освобождаются от налогообложения на основании пункта 93 статьи 217 Кодекса.

Возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом в порядке, предусмотренном статьей 231 Кодекса.

Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Кодекса объектом и базой для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами выплаты плательщиками в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества работникам, призванным на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации или проходящим военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", либо по контракту о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации), при условии, что указанные выплаты связаны с прохождением военной службы по мобилизации или с упомянутыми контрактами.

Положения данного подпункта распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

Таким образом, единовременная выплата, безвозмездно производимая работодателем работникам, призванным на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации для участия в специальной военной операции, на основании подпункта 18 пункта 1 статьи 422 Кодекса обложению страховыми взносами не подлежит, если такие выплаты связаны с прохождением военной службы по мобилизации.

В случае если с суммы указанной единовременной выплаты были исчислены и уплачены страховые взносы, то организация может произвести перерасчет излишне уплаченных сумм страховых взносов путем зачета или возврата в порядке, предусмотренном статьями 78 и 79 Кодекса.