Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 8 апреля 2016 г. N Ф08-1200/16 по делу N А53-15989/2015 (ключевые темы: страховые взносы - компенсационные выплаты - медицинская деятельность - увольнение - объект обложения страховыми взносами)

Резолютивная часть постановления объявлена 07 апреля 2016 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 08 апреля 2016 г.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Черных Л.А., судей Драбо Т.Н. и Посаженикова М.В., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Маслоэкстракционный завод Юг Руси" (ИНН 6167055777, ОГРН 1026104140842) - Мартынова И.А. (доверенность от 11.11.2014), от заинтересованного лица - филиала N 3 государственного учреждения - Ростовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 6165019614, ОГРН 1026103268311) - Фатеевой И.Н. (доверенность от 04.02.2016), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Маслоэкстракционный завод Юг Руси" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 09.09.2015 (судья Ерёмин Ф.Ф.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2015 (судьи Соловьёва М.В., Сурмалян Г.А., Филимонова С.С.) по делу N А53-15989/2015, установил следующее.

ООО "Маслоэкстракционный завод Юг Руси" (далее - общество, страхователь) обратилось в арбитражный суд с заявлением к филиалу N 3 государственного учреждения - Ростовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - фонд, страховщик) о признании незаконным решения от 14.04.2015 N 35 в части начисления 191 027 рублей страховых взносов, соответствующих сумм пеней и штрафа.

Решением суда от 09.09.2015 обществу отказано в удовлетворении требований в полном объеме.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 30.11.2015 решение суда от 09.09.2015 изменено. Решение фонда от 14.04.2015 N 35 признано недействительным в части начисления 159 139 рублей 47 копеек страховых взносов, 119 рублей 62 копеек пеней, 31 827 рублей 89 копеек штрафа за декабрь 2013 года и за 2014 год, начисленных по факту оказания медицинских услуг по договору, действие сторонами контракта дополнительным соглашением не продлевалось. В остальной части решение оставлено без изменения.

Судебные акты в части отказа в удовлетворении требований мотивированы тем, что компенсационные выплаты, выплачиваемые работнику при увольнении по соглашению сторон, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Оказанные услуги в размере 177 600 рублей не являются медицинскими - в актах по договору об оказании медицинских услуг отсутствуют расшифровки полученных работниками услуг. Не признаются медицинскими такие включенные в программу эндоэкологической реабилитации (один, шесть, семь дней) услуги, как финская сауна, программы обертываний, крио-сауна, хаммам, фитопарасауна, и другие. В представленной лицензии ООО "Санаторий профилакторий "Ольгинка"" на осуществление медицинской деятельности от 14.10.2014 N ЛО-61-01-003864 оказание медицинской помощи по эндокринологии не предусмотрено.

В кассационной жалобе общество просит судебные акты в части отказа в удовлетворении требований отменить, в этой части направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Заявитель кассационной жалобы указывает, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, начисляемые работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников, в том числе по мотиву их отсутствия в трудовых договорах. Такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. В связи с этим выплаты работникам при расторжения трудового договора по соглашению сторон не являются объектом обложения страховыми взносами. Выплаты обществом в пользу работников по договору от 01.12.2010 N 14 об оказании медицинских услуг работникам с ООО "Санаторий-профилакторий "Ольгинка"", а также за оказание услуг врача-эндокринолога являются социальными, не связанными с трудовыми отношениями и оплатой труда, следовательно, не относятся к объекту обложения страховыми взносами.

В отзыве на кассационную жалобу фонд просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность судебных актов, считает, что жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Суд установил и материалами дела подтверждается, что фонд провел выездную документальную проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты обществом страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по результатам которой принял решение от 14.04.2015 N 35 о начислении 192 543 рублей 48 копеек страховых взносов за 2012 - 2014 годы, 5615 рублей 76 копеек пеней и 38 508 рублей 70 копеек штрафа за занижение базы страховых взносов.

Проверкой выявлено занижение базы для начисления страховых взносов за 2012 - 2014 годы в размере 15 081 235 рублей 32 копейки - в нарушение статьи 9 Закона Российской Федерации от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) страховые взносы не начислялись на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами (10 892 рубля 96 копеек); на не принятые к зачету расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (41 369 рублей 28 копеек); на компенсационные выплаты при увольнении по соглашению сторон (1 873 103 рубля 99 копеек); на дополнительные компенсации при досрочном увольнении (1 92 711 рублей 09 копеек); на оплату медицинских услуг работникам, предоставленным ООО "Санаторий-профилакторий "Ольгинка"" (12 963 158 рублей).

Общество обжаловало решение фонда от 14.04.2015 N 35 в части начисления 191 027 рублей страховых взносов, соответствующих сумм пеней и штрафа в арбитражный суд.

В силу части 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность решения, постановления, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, проверяется исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях на нее.

Признавая правомерным позицию страховщика о том, что компенсационные выплаты, выплачиваемые работнику при увольнении по соглашению сторон, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, судебные инстанции обоснованно руководствовались следующим.

В силу части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей с 01.01.2011) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются, в том числе, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, названных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ базой для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 этого Закона, являются выплаты и иные вознаграждения, предусмотренные частью 1 статьи 7 Закона, начисленные плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением указанных в статье 9 Закона.

В соответствии с подпунктом "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Случаи назначения и размер выходных пособий при расторжении трудового договора предусмотрены статьей 178 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).

В частности, статьей 178 Трудового кодекса установлено, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (часть 1 статьи 81) или сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 статьи 81) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднемесячного заработка. Кроме того, в случае расторжения трудового договора по основаниям, указанным в части 3 статьи 178 Трудового кодекса, выходное пособие выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка.

Одновременно с этим частью 4 статьи 178 Трудового кодекса установлено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Кроме того, подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Пункт 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень видов компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в соответствии с которым не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены Трудовым кодексом (статьи 84, 178, 296, 318 Трудового кодекса).

Выплата работникам каких-либо компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, Кодексом не предусмотрена.

Указав, что связи спорных выплат с компенсационными выплатами в смысле, определенном статьями 129, 164 Трудового кодекса не имеется, суд признал у них отсутствие статуса компенсационных, а компенсации, предусмотренные в дополнительном соглашении к трудовому договору и выплаченные работникам при увольнении по соглашению сторон, - подлежащими обложению страховыми взносами. Указанный правовой подход изложен в определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2016 N 304-КГ15-18896 по делу N А67-82/2015. Суд первой инстанции отклонил ссылку общества на постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/2012, указав, что в нем оценивалась правомерности включения в базу для начисления страховых взносов за 2010 год иных социальных выплат, произведенных в пользу работников.

При рассмотрении вопроса о наличии у страхователя обязанности исчисления страховыми взносами по выплатам, связанным с оказанием работникам общества медицинских услуг по договору с ООО "Санаторий-профилакторий "Ольгинка"" от 01.12.2010 N 14 об оказании медицинских услуг работникам, судебные инстанции отклонили довод общества об отнесении оказанных услуг стоимостью 177 600 рублей к числу медицинских, обоснованно указав, что услуги финской сауны, программы обертываний, крио-сауны, хаммама, фитопарасауны являются бытовыми, а не медицинскими, в том числе физиотерапевтическими.

В связи с этим оплата этих услуг относится к вознаграждению, подлежащего обложению страховыми взносами.

Заработной платой (оплатой труда работника) является вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (статья 129 Трудового кодекса).

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 04.10.2012 N 1006 "Об утверждении Правил предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг" платные медицинские услуги предоставляются медицинскими организациями на основании перечня работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность и указанных в лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданной в установленном порядке.

Перечень работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность, установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 16.04.2012 N 291 "О лицензировании медицинской деятельности (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра "Сколково")" (далее - постановление N 291). Работы (услуги), входящие в программу эндоэкологической реабилитации, данным перечнем работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность, не установлены.

Из Общероссийского классификатора услуг населению, утвержденного постановлением Госстандарта Российской Федерации от 28.06.1993 N 163, следует, что к бытовым услугам отнесены "услуги бань, душевых и саун".

Перечни законодательно установленных и не облагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенные в статье 9 Закона N 212-ФЗ и статье 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), являются исчерпывающими.

Оплата бытовых услуг, стоимость санаторно-курортного лечения и прочих услуг, не поименованных в указанных статьях, облагается страховыми взносами в соответствии с Законами N 212-ФЗ и N 125-ФЗ.

Назначение соответствующих бытовых услуг врачом в составе комплексной санаторной программы диагностирования и профилактики заболеваний не влечет безусловное признание соответствующих услуг медицинскими.

Суд отметил, что общество не представило доказательства назначения спорных услуг в связи с наличием у работников каких-либо заболеваний (в целях их профилактики либо реабилитации).

Кроме того, суд отметил, что из представленного обществом списка актов по оказанным услугам ООО "Санаторий-профилакторий "Ольгинка"" с 01.01.2012 по 31.12.2014 отсутствуют указание о том, каким работникам и какие конкретно медицинские услуги оказывались работникам общества. В списке актов ООО "Санаторий-профилакторий "Ольгинка"" услуги выделены общей информацией (14 работников, стоимость услуг 177 600 рублей).

С учетом изложенных обстоятельств судебные инстанции обоснованно сочли спорные услуги как не являющиеся медицинскими, так и документально не подтвержденными.

Признавая обоснованным начисление 348 рублей страховых взносов на оказанные услуги врача-эндокринолога, судебные инстанции сослались на Федеральный закон от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", постановлением N 291, установив, что в представленной лицензии ООО "Санаторий профилакторий "Ольгинка"" на осуществление медицинской деятельности от 14.10.2014 N ЛО-61-01-003864 оказание медицинской помощи по эндокринологии не предусмотрено. Соответственно, оказывать эти услуги эта организация не имеет права, в связи с чем судебные инстанции обоснованно признали представленные доказательства оплаты оказанной услуги нарушающими требования федерального закона.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2015 по делу N А53-15989/2015 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.