Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 марта 2022 г. N 03-03-06/2/18085 Об определении размера принимаемого в уменьшение налогооблагаемой базы убытка при заключении договора цессии

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Таким образом, оценка налоговых последствий заключенного налогоплательщиком договора инкассо-цессии Минфином России не осуществляется.

Одновременно обращаем внимание на следующее.

Для целей налогообложения прибыли особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 279 НК РФ при уступке налогоплателыциком - продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Положения пункта 1 статьи 279 НК РФ и абзаца первого пункта 4 статьи 279 НК РФ также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству. Порядок учета убытка в соответствии с указанным пунктом должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

Таким образом, размер принимаемого в уменьшение налогооблагаемой базы убытка при заключении договора цессии определяется в соответствии со статьей 279 НК РФ.