Письмо Федеральной налоговой службы от 13 октября 2021 г. N ЕА-4-26/14498@ О порядке заполнения отдельных показателей счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ПАО, сообщает, что ФНС России выпущено письмо от 29.07.2021 N СД-4-3/10681@ (прилагается) с разъяснениями о порядке заполнения отдельных показателей счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур, выставляемых в электронной форме.

В частности, подтверждено, что в случае формирования документа, совмещающего в себе первичный учетный документ и счет-фактуру, в строке 5а указывается "Документ об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг)" с номером и датой, отраженными в строке 1 счета-фактуры. Данный подход применим как для случаев заполнения такого документа на бумажном носителе, так и в электронной форме.

Форма документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), в том числе включающего в себя счет-фактуру (далее - УПД), предложенная к применению письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры", является одной из возможных форм документа о передаче товаров (работ, услуг) и имущественных прав на основе формы счета-фактуры, носит рекомендательный характер с отсутствием ограничений на включение в нее дополнительных реквизитов, в том числе исходя из фактических обстоятельств оформляемой сделки или согласно изменениям законодательства.

Рекомендованная форма УПД без ее дополнения уже учитывает состав сведений, предусмотренных пунктом 5 статьи 169 Кодекса. Графа А в форме УПД является порядковым номером записи поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Аналогичное значение предусмотрено для показателей графы 1 утвержденной к применению с 01.07.2021 формы счет-фактуры. В таких условиях внесения изменений в рекомендованную форму УПД с 01.07.2021 для исполнения новых требований к составу показателей счета-фактуры не требуется.

Вместе с тем, с учетом рекомендательного характера формы УПД, графа А формы может быть исключена налогоплательщиком при условии наличия в документе графы 1 в значении, приданном ей Правилами заполнения счета-фактуры, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 в редакции от 02.04.2021.

На основании изменений, внесенных в подпункт 4 пункта 5 статьи 169 Кодекса Федеральным законом 09.11.2020 N 371-ФЗ, с 01.07.2021 форма счета-фактуры дополнена реквизитами, позволяющими идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав. При этом в пункт 5.2. статьи 169 Кодекса аналогичные изменения не внесены, в связи с чем дополнять универсальный корректировочный документ (при значении "КСЧФДИС" в показателе "Функция") реквизитами о номере и дате составления документа об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав не требуется.

Форма универсального корректировочного документа установлена письмом ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@ "О корректировке универсального передаточного документа" и так же, как и форма универсального передаточного документа, носит рекомендательный характер.

Данное письмо ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@ не является нормативным правовым актом, не изменяет и не дополняет федеральное законодательство и не содержит исчерпывающего перечня показателей, которые могут (должны) фиксироваться сторонами при оформлении операций корректировки стоимости переданных передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом следует учитывать, что в информации корректировочного счета-фактуры присутствует обязательная ссылка на счет-фактуру, корректировка показателей которого производится (строка 1б), и который уже содержит обязательную информацию о номере и дате составления документов об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав, являющихся основанием для выставления счета-фактуры.

Письмо ФНС России от 05.05.2021 N ЕА-4-15/6251@ "О направлении временных форматов книги покупок, книги продаж, журналов учета счетов-фактур", указанное в обращении, не регулирует порядок заполнения счет-фактур в электронной форме.

В настоящее время форматы журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 08.06.2021 N ЕД-7-26/547@ (зарегистрировано в Минюсте России 09.07.2021 N 64224).

Согласно пункту 1.1 статьи 169 Кодекса и подпункту "в" пункта 13 постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.2021 N 1108 "Об утверждении положения о национальной системе прослеживаемости товаров" участники оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, являющиеся налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость (не освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость), при реализации таких товаров должны выставлять счета-фактуры в электронной форме. Оформление счетов-фактур в электронной форме осуществляется в соответствии с форматом, утвержденным приказом ФНС России от 09.12.2018 N ММВ-7-15/820@.

Приложение: на 3 л.