Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 1 октября 2024 г. N Ф10-4107/24 по делу N А14-15861/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 26.09.2024.

Постановление изготовлено в полном объеме 01.10.2024.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Воронежской области, кассационную жалобу открытого акционерного общества "Чугунолитейный завод БКМЗ" на решение Арбитражного суда Воронежской области от 06.10.2023 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2024 по делу N А14-15861/2022,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Чугунолитейный завод БКМЗ" обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Воронежской области от 04.04.2022 N 522.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 06.10.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2024 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит решение и постановление отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 3 по Воронежской области проведена выездная налоговая проверка ОАО "Чугунолитейный завод БКМЗ" за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, по результатам которой принято решение от 04.04.2022 N 522 о доначислении налога на добавленную стоимость, пени, применении штрафа.

Решением УФНС России по Воронежской области от 18.07.2022 N 15-2-18/21259@ апелляционная жалоба общества на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, ОАО "Чугунолитейный завод БКМЗ" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование оспариваемого решения налоговым органом положены выводы о необоснованном применении налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при приобретении им лома черных металлов в 2017 - 2019 годах и невыполнении им обязанности налогового агента в 2018-2019 годах в соответствии с пунктом 8 статьи 161 НК РФ. При этом налоговый орган указал на несоблюдении плательщиком положений статьи 54.1 НК РФ, в связи с умышленным указанием недостоверных сведений о фактах хозяйственной жизни по взаимоотношениям с ООО "Феникс-Газ", ООО "Дена", ООО "АНТ", ООО "Оазис", ООО "Техстрой", ООО "А ПП Сфера", ООО "Орион Строй", ООО "ТрастИнвестГрупп", ООО ТТК "Липторглогистик", где в документах в качестве сырья для выплавки чугуна указаны "трубы чугунные б/у и металлоконструкции б/у" вместо "лома и отходов черных металлов", фактически приобретенных обществом.

В этой связи по результатам проверки инспекцией были уменьшены предъявленные обществом к вычету суммы налога на добавленную стоимость по указанным хозяйственным операциям и, как налоговому агенту, доначислены суммы налога на добавленную стоимость и предоставлены налоговые вычеты.

Суды полно и всесторонне исследовали представленные в материалы дела доказательства и, правильно применив нормы материального права, обоснованно отказали в удовлетворении заявленных обществом требований.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия их к учету и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно подпункта 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2018, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации лома и отходов черных и цветных металлов.

Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" подпункт 25 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ признан утратившим силу, а статья 161 дополнена пунктом 8, в соответствии с которым при реализации на территории Российской Федерации налогоплательщиками (за исключением налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога) сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом налога.

Налоговая база, указанная в абзаце первом настоящего пункта, определяется налоговыми агентами, если иное не установлено настоящим пунктом. Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) товаров, указанных в абзаце первом настоящего пункта, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 166 НК РФ (п. 3.1 введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ) при реализации товаров, указанных в абзаце первом пункта 8 статьи 161 настоящего Кодекса, сумма налога налогоплательщиками-продавцами не исчисляется, за исключением случаев, предусмотренных абзацами седьмым и восьмым пункта 8 статьи 161, подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также при реализации указанных товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.

При реализации товаров, указанных в абзаце первом пункта 8 статьи 161 настоящего Кодекса, сумма налога исчисляется налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные в соответствии со статьей 161 настоящего Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3, 5.3, 6, 6.1, 6.2 и 8 статьи 161 настоящего Кодекса (п.3 ст.171 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Как установлено судами, в проверяемом периоде заявителем приобретался лом черных металлов под видом труб чугунных и металлоконструкций, бывших в употреблении, на основании документов, оформленных от имени ООО "Феникс-Газ" (основной вид деятельности - производство подъемно-транспортного оборудования), ООО "Дена" (основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная), ООО "ТрастИнвестГрупп" (основной вид деятельности - производство табачных изделий), ООО "Техстрой" (основной вид деятельности - подготовка строительной площадки), ООО "Орион Строй" (основной вид деятельности - разборка и снос зданий), ООО "Оазис" (основной вид деятельности - подготовка строительной площадки), ООО "АНТ" (основной вид деятельности - подготовка строительной площадки), ООО ТТК "Липторглогистик" (основной вид деятельности - деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками), ООО "А ПП Сфера", не имеющих имущества, в том числе, основных средств, транспортных средств, численностью 1 - 3 человека, не уплачивающих (уплачивающих в минимальном размере) НДС в бюджет, не располагающихся по юридическим адресам, не несущих расходов, возникающих при ведении реальной хозяйственной деятельности, а также, за исключением ООО "А ПП Сфера", не имеющих лицензии на заготовку, хранение, переработку и реализацию лома черных металлов. Денежные средства, перечисленные заявителем указанным обществам, далее перечисляются организациям с признаками "технических", в том числе, проверкой которых не подтверждены поставки спорных товаров в адрес контрагентов заявителя первого звена, или физическим лицам и обналичиваются.

При этом, в ходе проверки спорных организаций и далее "по цепочке" установлено, что контрагент первого звена ООО "Феникс-Газ" закупал лом черных металлов в виде бывших в употреблении чугунных труб и металлоконструкций, а реализовал заявителю как готовые изделия.

ООО "Феникс-Газ" продукцию, поставляемую обществу, закупало в ООО "Вторресурс", которое, в свою очередь, закупало в ООО "РВК-Воронеж" (объяснения директора ООО "Феникс-Газ").

ООО "Вторресурс" закупало в ООО "РВК-Воронеж" лом черных металлов (в виде труб чугунных б/у) и в части уплаты НДС являлось налоговым агентом. В связи с этим продукция отгружалась в адрес ООО "Феникс-Газ" также без НДС (как лом) и не учитывалась в книге покупок.

Доставка продукции в адрес покупателя ОАО "Чугунолитейный завод БКМЗ" осуществлялась наемным автотранспортом за счет ООО "Феникс-Газ" напрямую со складской площадки ООО "РВК-Воронеж", которое представило в ходе проверки пояснения, что в процессе производственно-хозяйственной деятельности, связанной с ремонтом и заменой оборудования, образуется металлолом, который реализуется ООО "Вторресурс".

ООО "Феникс-Газ" по отношению к своему поставщику ООО "Вторресурс" также выступает налоговым агентом, т.е. приобретает металлолом (лом черных металлов) - чугунные трубы б/у.

Однако в адрес заявителя ООО "Феникс-Газ" отпускает этот товар как "труба чугунная б/у (обработанная)" с выделением в счетах-фактурах сумм НДС.

Также налоговым органом установлено, что ООО "ТрастИнвестГрупп" закупало у АО "Вторчермет" ИНН 4826000428 лом чугунный 17А. Согласно пояснений АО "Вторчермет" 2017 году у налогоплательщика отсутствовала обязанность по оформлению счетов-фактур, так как поставка лома освобождалась от налога на добавленную стоимость.

ООО "А ПП Сфера" закупало у ОАО "Турбонасос" лом: согласно представленным по требованиям счетам-фактурам ООО "Турбонасос" поставлял в адрес ООО "А ПП Сфера" металлом 5А, стружку черную 16А, а ЗАО "Сахарный комбинат Алексеевский" по требованию налогового органа были представлены документы на поставку в адрес ООО "А ПП Сфера" лома черных металлов 12А.

При этом, как установили суды, документы на приобретение труб чугунных б/у и металлоконструкций б/у (договоры, спецификации, товарные накладные, приходные ордера, карточки счетов 10, 60, требования-накладные на отпуск материалов) не содержат каких-либо качественных, габаритных и иных характеристик приобретаемых изделий (назначение и наименование металлоконструкций, диаметр труб, толщина стенок, с раструбом или нет, и т.д.), а единицей измерения выступает тоннаж, то есть сырье для выплавки чугуна отпускалось указанными поставщиками исключительно по весу.

Все изделия из металла, поступающие в общество, приходовались последним по приходным ордерам на единый номенклатурный номер 7196, как "изделия чугунные б/у", отражались на бухгалтерском счете 10, без разделения в зависимости от назначения, каких-либо эксплуатационных характеристик и предназначались исключительно для переплавки.

Анализ сопоставления цен на "трубы чугунные б/у и металлоконструкции б/у" и лома черных металлов свидетельствует о том, что "трубы чугунные б/у" и "металлоконструкции б/у" закупались заявителем по цене металлолома.

Главный бухгалтер Азарова С.М. подтвердила, что вся закупаемая труба чугунная б/у и металлоконструкции б/у, закупаемые у организаций, использовались только на переплавку и никаких документов, свидетельствующих о том, что труба чугунная б/у и металлоконструкции б/у каким-то образом дорабатывались для дальнейшего использования по их первоначальному назначению на заводе нет.

О том, что обществом приобретались трубы чугунные б/у и металлоконструкции б/у, утратившие свои потребительские свойства, которые не могут использоваться в иных целях, кроме переплавки, подтверждают также в показаниях и другие работники общества (кладовщики, начальник отдела снабжения и материального обеспечения, начальник отдела качества). Причем согласно объяснений начальника отдела качества Пендюрина Д.А., при приемке трубы чугунной б/у в обществе руководствуются ГОСТом 2787-75, который распространяется на вторичные черные металлы, предназначенные для использования в качестве металлической шихты.

Объяснения допрошенных налоговым органом работников общества не противоречат объяснениям директора ООО "Дена" Никитиной С.И., которая указала, что в адрес общества поставлялась труба чугунная б/у, описывая, как выглядели трубы чугунные б/у с физической точки зрения пояснила, что трубы были повреждены, имелись осколки, засор, и данные трубы б/у можно отнести к лому чугунному, объяснениям руководителя ООО "ТрансИнвестГрупп" Митрохина А.Г.

По результатам осмотра территорий налогоплательщика установлено, что на открытых площадках и шихтовом дворе общества хранятся навалом закупаемые трубы чугунные б/у, металлоконструкции б/у и иной металлолом. Трубы чугунные б/у и металлоконструкции б/у представляют собой лом черных металлов в виде обрезков, обломков труб чугунных б/у, металлических балок, уголков и т.д., поврежденных, имеющих сколы, ржавчину, засоры, непригодные для использования по своему первоначальному назначению, утратившие свои эксплуатационные свойства.

Доказательств возможности использования и (или) фактического использования труб чугунных б/у и металлоконструкции б/у по их прямому назначению обществом не представлено.

Причем общество, много лет приобретающее металлолом для осуществления основного вида деятельности, не могло не знать о приобретении именно лома и отходов черных металлов на основании документов, оформленных от имени спорных контрагентов.

Кроме того, при выборе контрагента субъекты предпринимательской деятельности, как правило, оценивают не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Заявителем, которым приобретался именно лом и отходы черных металлов, предназначенные и используемые для изготовления выпускаемой продукции путем переплавки, но сознательно заявившим налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость на основании первичных документов о приобретении трубы чугунной б/у и металлоконструкций б/у, как предназначенных для использования по их прямому назначению, не представлено документально аргументированных доводов относительно выбора данных контрагентов.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды пришли к обоснованному выводу о сознательном искажении обществом содержания спорных хозяйственных операций с целью применения налоговых вычетов в 2017 - 2019 годах и неисполнении в 2018 - 2019 годах обязанности налогового агента, предусмотренной пунктом 8 статьи 161 НК РФ.

Доводы общества о наличии процессуальных нарушений, допущенных судом первой инстанции, отклоняются, как документально не подтвержденные.

Иные доводы, приведенные в кассационной жалобе, также не свидетельствуют о нарушении судами норм материального или процессуального права, а повторяют доводы, заявленные в ходе судебного разбирательства, которым судами дана надлежащая правовая оценка, направлены на переоценку доказательств, установленных судами фактических обстоятельств, что в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Опровергающих выводы судов доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь п.1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Воронежской области от 06.10.2023 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2024 по делу N А14-15861/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "Чугунолитейный завод БКМЗ" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.