Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 3 сентября 2024 г. N Ф10-3476/24 по делу N А35-375/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 27.08.2024.

Постановление изготовлено в полном объеме 03.09.2024.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Курской области, кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 03.11.2023 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2024 по делу N А35-375/2023,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "КУБ-ТРАНС" обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Курску (правопреемник Управление Федеральной налоговой службы по Курской области) от 24.08.2022 N 5847 о доначислении налога на доходы физических лиц в сумме 20327 руб., пени в сумме 3583 руб. 06 коп., штрафа в сумме 4065 руб. 40 коп., от 03.08.2022 N 19-04/2825 о доначислении страховых взносов в общей сумме 29211 руб. 27 коп., пени в сумме 24 руб. 30 коп. (с учетом определения об объединении дел N А35-374/2023 и N А35-375/2023 в одно производство).

Решением Арбитражного суда Курской области от 03.11.2023 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2024 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе управление просит решение и постановление отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права, и направить дело на новое рассмотрение.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Курску проведены камеральные налоговые проверки представленных обществом расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма N 6-НДФЛ), за 9 месяцев 2021 года и расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2021 года, по результатам которых приняты решения: от 24.08.2022 N 5847 о доначислении налога на доходы физических лиц в сумме 20327 руб., пени в сумме 3583 руб. 06 коп., применении штрафа по п.1 ст.123 НК РФ в сумме 4065 руб. 40 коп., от 03.08.2022 N 19-04/2825 о доначислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на общую сумму 29211 руб. 27 коп., пени на общую сумму 24 руб. 30 коп.

Основанием для доначисления указанных сумм послужили выводы налогового органа о том, что общество в целях минимизации налоговых обязательств оформило с плательщиком налога на профессиональный доход Анненковым А.А. договор на оказание услуг, подменив гражданско-правовым договором трудовые отношения, в связи с чем нарушило статьи 226, 420 НК РФ.

Решениями УФНС России по Курской области от 18.11.2022 N 509, N 510 жалобы общества на решения инспекции оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решениями налогового органа, ООО "КУБ-ТРАНС" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу положений статей 24, 226 Налогового кодекса Российской Федерации организации, от которых налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются организации, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В силу части 7 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" профессиональный доход - это доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Согласно части 8 статьи 2 Закона N 422-ФЗ физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход.

В соответствии с частью 1 статьи 15 Закона N 422-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 14 настоящего Федерального закона.

На основании подпунктов 1, 8 части 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения налогом на профессиональный доход доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, и доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

Таким образом, физические лица не вправе применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" в отношении доходов, получаемых от оказания услуг (выполнения работ), заказчиками которых выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад. Соответственно, в отношении доходов физических лиц от трудовой деятельности работодатель должен начислять и уплачивать страховые взносы, а также исполнять обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц.

Согласно ст. 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом. Трудовые отношения между работником и работодателем возникают также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен (ст. 16 ТК РФ).

В силу ст. 56 ТК РФ трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Согласно разъяснениям, содержащихся в пункте 17 Постановлении Пленума Верховного суда Российской Федерации от 29.05.2018 N 15 "О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей -физических лиц и у работодателей-субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям", к характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15 и 56 ТК РФ относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату.

О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения.

К признакам существования трудового правоотношения также относятся, в частности, выполнение работником работы в соответствии с указаниями работодателя; интегрированность работника в организационную структуру работодателя; признание работодателем таких прав работника, как еженедельные выходные дни и ежегодный отпуск; оплата работодателем расходов, связанных с поездками работника в целях выполнения работы; осуществление периодических выплат работнику, которые являются для него единственным и (или) основным источником доходов; предоставление инструментов, материалов и механизмов работодателем (Рекомендация N 198 о трудовом правоотношении, принятая Генеральной конференцией Международной организации труда 15 июня 2006 года).

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

Судами установлено, что на основании договора об оказании услуг от 05.02.2021 N 1, по условиям которого исполнитель (Анненков А.В.) обязуется по заданию заказчика (общество) оказать услуги по ремонту автомобилей, обществом произведены ежемесячные выплаты Анненкову А.В. денежных средства на общую сумму 156365 руб. 71 коп. за услуги автослесаря.

При этом Анненков А.В. является плательщиком налога на профессиональный доход, и не являлся и не является работником ООО "КУБ-ТРАНС".

Проанализировав указанный договор, акты об оказании услуг, чеки, объяснения Анненкова А.В., оценив доводы налогового органа, суды пришли к выводу, что характер и специфика оказываемых услуг не свидетельствуют о наличии трудовых отношений между ООО "КУБ-ТРАНС" и Анненковым А.В.; оплата осуществлялась после подписания акта приемки-передачи выполненных работ в зависимости от объема выполненной работы по истечении месяца, в котором оказывались услуги, что характерно для гражданско-правовых отношений по оказанию услуг. При этом в договоре не оговорены подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка, условия соблюдения определенного режима работы и отдыха, не предусмотрена выплата сумм по временной нетрудоспособности и травматизму, предоставление иных гарантий социальной защищенности (ежегодных отпусков и выходных дней с сохранением места работы и среднего заработка)

Доводы, приведенные в кассационной жалобе, не свидетельствуют о нарушении судами норм материального или процессуального права, а выражают лишь несогласие с оценкой судами доказательств, установленных обстоятельств и направлены на их переоценку, что в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Опровергающих выводы судов доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 03.11.2023 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2024 по делу N А35-375/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Курской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.