Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 30 августа 2024 г. N Ф10-3089/24 по делу N А08-6391/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 28.08.2024.

Постановление изготовлено в полном объеме 30.08.2024.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

при участии в судебном заседании:

от ООО "Лидер Черноземья" (ИНН 3128112200, ОГРН 1163123058680) - не явились, извещены надлежащим образом;

от Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области (ИНН 3123022024, ОГРН 1043107045761) - Черкашиной О.В. (доверенность от 27.10.2022 N 31-3-11/115);

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Белгородской области, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Лидер Черноземья" на решение Арбитражного суда Белгородской области от 05.12.2023 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2024 по делу N А08-6391/2023,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Лидер Черноземья" (далее - ООО "Лидер Черноземья") обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Белгородской области (далее - налоговый орган, УФНС по Белгородской области, Управление) о признании недействительным и отмене решения от 10.03.2023 N 4595 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 05.12.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2024 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Не согласившись с указанными судебными актами, ООО "Лидер Черноземья" обратилось в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить обжалуемые судебные акты, ссылаясь на нарушение судами ном материального права, поскольку передача обществом имущества в качестве отступного в целях прекращения обязательств по договору займа не является реализацией имущества, в связи с чем общество не должно было исчислить налог на добавленную стоимость (далее - НДС) с указанной операции.

ООО "Лидер Черноземья" в судебное заседание суда кассационной инстанции представителей не направило, о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом.

В судебном заседании представитель налогового органа возражал против удовлетворения кассационной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Учитывая наличие доказательств надлежащего извещения не явившихся лиц о времени и месте судебного разбирательства, кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие их представителей в порядке, установленном в статьях 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) исходя из доводов, содержащихся в ней.

Суд округа, исследовав представленные материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы и возражения на нее, пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения кассационной жалобы, исходя из следующего.

Из материалов дела следует и суды установили, что согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, ООО "Лидер Черноземья" зарегистрировано 24.03.2016, руководителем и учредителем является Рустамов Равшан Неъматович.

ООО "Лидер Черноземья" в лице генерального директора Рустамова Равшана Неъматовича (заемщик) и физическим лицом Рустамовым Равшаном Неъматовичем (займодавец) заключены договоры беспроцентных займов от 18.01.2018 N 3ай-1-18, от 01.06.2018 N 3ай-2-18, от 01.10.2018 N 3ай-3-18, от 14.01.2019 N 3ай-4-19, от 01.07.2019 N 3ай-5-19, от 30.04.2020 N 3ай-6-20 на общую сумму 48 100 000 руб.

В целях погашения обязательств по указанным договорам займа на сумму 48 100 000 руб., на основании заключенного соглашения об отступном от 01.04.2022, ООО "Лидер Черноземья" передало 12.04.2022 в качестве отступного заимодавцу в собственность недвижимое имущество, находящееся по адресу Белгородская область, г. Старый Оскол, пр-кт Алексея Угарова, 38 (нежилое здание "Станция технического обслуживания", площадь объекта 1469,3 м2, кадастровый номер 31:06:0109001:583, земельный участок площадью 5085 м2, кадастровый номер 31:06:0109001:281).

Согласно пунктам 2.2 и 2.3 соглашения об отступном от 01.04.2022 стоимость данного недвижимого имущества составляет в общем размере 54 931 602,93 руб., а именно: здание "Станция технического обслуживания" - 39 520 849,38 руб., земельный участок - 15 410 753,55 руб.; имущество передано в месте его нахождения.

Переход права собственности 12.04.2022 на указанное имущество подтверждается выписками из ЕГРН в отношении указанных объектов.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года, представленной ООО "Лидер Черноземья" 25.07.2022, УФНС по Белгородской области составлен акт проверки от 09.11.2022 N 19129 и принято решение от 10.03.2023 N 4595, которым общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 197 604,26 руб. (с учетом положений статей 112, 114 НК РФ и снижения штрафа в 8 раз), а так же доначислен НДС в сумме 7 904 170 руб.

Основанием доначисления спорного налога послужил вывод налогового органа о неправомерном неисчислении обществом НДС от реализации имущественных прав по соглашению о предоставлении отступного в отношении недвижимого имущества "Здание станции технического обслуживания" на сумму 39 520 849,38 руб., поскольку операции по передаче заемщиком организации - заимодавцу имущества в качестве отступного взамен исполнения обязательств по возврату заемных средств по договору займа подлежат обложению НДС в силу пункта 1 статьи 39, подпункта 1 пункта 1 статьи 146, статьи 167 НК РФ.

Стоимость земельного участка, переданного по соглашению об отступном, в состав налогооблагаемой базы по НДС не включена в соответствии с положениями подпункта 6 пункта 2 статьи 146 НК РФ, поскольку операции по реализации земельных участков (долей в них) не признаются объектом налогообложения в целях главы 21 НК РФ.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу от 04.05.2023 N 40-7-14/02081@ апелляционная жалоба ООО "Лидер Черноземья" на решение УФНС по Белгородской области от 10.03.2023 N 4595 оставлена без удовлетворения.

ООО "Лидер Черноземья" не согласилось с решением УФНС по Белгородской области от 10.03.2023 N 4595 и обратилось в суд с настоящим заявлением.

По мнению суда кассационной инстанции, отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходил из следующего.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (статья 807 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Аналогичным образом, в соответствии с положениями статьи 146 НК РФ не является объектом налогообложения НДС возврат заемных денежных средств. Соответственно, от налогообложения НДС освобождаются именно займы в денежной, а не в иной форме.

Согласно статье 409 Гражданского кодекса Российской Федерации по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.).

Материалами дела подтверждается и судами установлено, что в рассматриваемом случае при подписании соглашения о предоставлении отступного обязательство по договору займа прекращается путем передачи имущества должника кредитору (заемщика заимодавцу), то есть в обмен на денежные средства в собственность заимодавца передается имущество.

Следовательно, предоставлением отступного меняется в целом способ исполнения договора займа, прекращаются обязательства сторон по первоначальному способу исполнения и на стороны возлагаются другие, новые обязательства, возникающие из соглашения об отступном (денежная форма возврата займа более не исполняется сторонами).

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В пункте 3 статьи 38 НК РФ определено, что товаром для целей Налогового кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В пункте 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Поскольку при передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе, следовательно, данная передача признается реализацией, если иное прямо не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признается объектом налогообложения по НДС.

Таким образом, передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по договору займа является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая - вправе принять налог к вычету.

Данные выводы согласуются с выводами, изложенными Определении Верховного Суда Российской Федерации от 31.01.2017 N 309-КГ16-13100, в пункте 23 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2017), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 26.04.2017.

Из положений пунктов 1 и 16 статьи 167 НК РФ следует, что в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При реализации недвижимого имущества датой отгрузки в целях настоящей главы признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив представленные доказательства в совокупности и взаимосвязи в порядке статей 64, 67, 68, 71 АПК РФ (в том числе договоры, соглашение об отступном, сведения ЕГРН), пришли к выводу, что передача обществом заимодавцу во 2 квартале 2022 года недвижимого имущества - нежилого здания станции технического обслуживания признается реализацией имущества, в связи с чем у общества возникла обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС с указанной операции в сумме 7 904 170 руб.

Выводы судов не противоречат материалам дела, соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам. Доказательств обратного материалы дела не содержат.

Суды при рассмотрении настоящего дела исходили из оценки совокупности представленных в дело доказательств в порядке статьи 71 АПК РФ, при правильном применении норм материального и процессуального права.

При таких обстоятельствах, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Доводов, основанных на представленных в дело документах и доказательственной базе, кассационная жалоба не содержит.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, повторяют позицию общества по спору и в полном объеме были предметом исследования судов, не опровергают их выводы, а указывают на не согласие с оценкой доказательств и направлены на переоценку доказательств, что в силу статьи 286, части 2 статьи 287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции. Несогласие подателя жалобы с оценкой судом фактических обстоятельств дела не свидетельствует о неправильном применении норм материального и процессуального права и не может быть положено в обоснование отмены судебных актов. Оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Нарушений судами норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Белгородской области от 05.12.2023 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2024 по делу N А08-6391/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Лидер Черноземья" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.