Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23 августа 2024 г. N Ф10-3450/24 по делу N А68-12527/2021

г. Калуга

23 августа 2024 г.

Дело N А68-12527/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 20.08.2024.

Постановление изготовлено в полном объеме 23.08.2024.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего	Бутченко Ю.В.
судей	Смотровой Н.Н. Чаусовой Е.Н.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи:	Цыпленковой А.А.

при участии в судебном заседании:

от ООО "Фора-1" (ОГРН 1087154027157, ИНН 7130501353) - Муратовой С.П. (доверенность от 06.06.2024), Бекмурадовой А.Н. (доверенность от 19.08.2024);

от Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области (ОГРН 1047101138105, ИНН 7107086130) - Гусельмана В.Г. (доверенность от 24.01.2024);

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тульской области, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Фора-1" на решение Арбитражного суда Тульской области от 29.09.2023 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2024 по делу N А68-12527/2021,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Фора-1" (далее - ООО "Фора-1", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы Тульской области (далее - УФНС по Тульской области, управление) о признании недействительным решения от 03.09.2021 N 17885 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 29.09.2023, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2024, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанными судебными актами, ООО "Фора-1" обратилось в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить обжалуемые судебные акты и удовлетворить заявленные требования, ссылаясь на нарушение судами норм материального права и несоответствие выводов обстоятельствам дела.

В судебном заседании представители заявителя поддержали доводы кассационной жалобы.

Представитель управления возражал против удовлетворения кассационной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Кассационная жалоба рассмотрена в порядке, установленном в статьях 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), исходя из доводов, содержащихся в ней.

Суд округа, исследовав представленные материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы и возражения на нее, пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения кассационной жалобы, исходя из следующего.

Из материалов дела следует и суды установили, что МИФНС N 8 по Тульской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Фора-1" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

Во исполнение приказа УФНС России по Тульской области от 16.09.2020 N 01-09/98@ МИФНС России N 8 по Тульской области упразднена 11.01.2021. Правопреемником инспекции в отношении задач, функций, прав и обязанностей и иных вопросов деятельности является УФНС России по Тульской области.

По результатам выездной налоговой проверки общества составлен акт проверки от 24.05.2021 N 3022.

По результатам рассмотрения материалов проверки УФНС по Тульской области принято решение от 03.09.2021 N 17885 о привлечении ООО "Фора-1" к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 2 300 726 руб., а так же обществу доначислен НДС в размере 11 503 634 руб., пени в размере 2 611 537 руб. 91 коп.

Основанием для принятия указанного решения послужили выводы налогового органа об искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни, о создании обществом формального документооборота, направленного на минимизацию налоговых обязательств и получение необоснованной налоговой выгоды в результате необоснованного применения налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Вертикаль", ООО "Снабис" и ООО "Русмал", ввиду отсутствия реальности финансово-хозяйственных операций с контрагентами.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу от 23.11.2021 N 40-7-20/02443@ решение налогового органа от 03.09.2021 N 17885 оставлено без изменения.

ООО "Фора-1" не согласилось с решением налогового органа от 03.09.2021 N 17885 и обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

По мнению суда кассационной инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из следующего.

В силу основных начал законодательства о налогах и сборах, а именно признания всеобщности и равенства налогообложения, закрепленных в статье 3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога при одновременном соблюдении следующих условий (пункт 2 статьи 54.1 НК РФ): основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Законодателем в пункте 3 статьи 54.1 НК РФ закреплены положения, исключающие из практики налоговых органов формальный подход при выявлении обстоятельств занижения налоговой базы или уклонения от уплаты налогов. В частности, предусмотрено, что такие обстоятельства, как подписание первичных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций), не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Однако при невыполнении любого из условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы (налога), указанного в статье 54.1 НК РФ, налогоплательщик теряет право на уменьшение налоговой базы (налога).

В силу пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость связывается с приобретением товаров (работ, услуг), их принятием к учету.

Соответственно, реальность хозяйственных операций является необходимым условием для использования налоговых вычетов.

Согласно пункту 77 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части 1 Гражданского кодекса Российской Федерации" (далее - постановление N 25) оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение гражданско-правовых сделок, производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с указанными положениями статьи 3 названного Кодекса, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса.

Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума N 53), в признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность (пункты 4 и 9) или в случаях, когда налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом (пункт 10).

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Если главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Налогоплательщик имеет право на получение налоговой выгоды только при условии реального исполнения определенной сделки. Документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм НДС, уплаченного контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике.

Как следует из пункта 3 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023 (далее - Обзор), наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций.

Взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком (пункт 4 Обзора).

Право на вычет сумм НДС может быть реализовано налогоплательщиком, представившим документы, которые позволяют установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, поскольку обязанность подтвердить указанное право лежит на налогоплательщике (пункт 5 Обзора).

В силу статьи 71 АПК РФ, имеющиеся в деле доказательства, суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

Суды установили и материалами дела подтверждается, что ООО "Фора-1" в спорном периоде заявило налоговые вычеты по НДС по взаимоотношениям с ООО "Вертикаль", ООО "Снабис" и ООО "Русмал" в размере 11 503 635 руб.

ООО "Фора-1" заявлены вычеты по НДС по контрагенту ООО "Вертикаль" в размере 933 468 руб. (за 3 квартал 2018 года - 636 010 руб., за 4 квартал 2018 года - 297 458 руб.).

В обоснование заявленных вычетов обществом представлены договор от 17.09.2018 N 002/СМ с приложением N 1 на поставку товара (щебень гравийный фракции 5-20, песок речной, битум БНД 60/90), универсальные передаточные документы (далее - УПД), оформленные от имени ООО "Вертикаль".

Согласно условиям договора перевозка товара должна осуществляться железнодорожным транспортом на станцию назначения; обязанности поставщика по поставке товара считаются выполненными с даты поступления товара на станцию назначения, указанную покупателем в заявке на поставку товара, подтверждением поставки является штамп станции назначения; при поставке товара поставщик передает покупателю все необходимые документы, подтверждающие качество товара, в том числе, сертификаты соответствия.

Документы, подтверждающие доставку товара от ООО "Вертикаль", в том числе, заявки на поставку товара с указанием станции назначения для доставки, обществом не представлены.

В УПД отсутствуют данные о транспортировке груза (строка 9), сведения о дате отгрузки, передаче (сдаче), дате получения (приемки) (строки 11,16), сведения об отгрузке, кем и каким образом доставлялся груз от заявленного поставщика.

ООО "Вертикаль" зарегистрировано в ЕГРЮЛ 28.08.2018 по адресу: г. Москва, ул. Брусилова, дом 33, корпус 1, офис 102/этаж 1; основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий. При этом, в ЕГРЮЛ 21.01.2019 внесены сведения о недостоверности содержащихся сведений о юридическом лице в отношении адреса регистрации ООО "Вертикаль", 14.11.2019 данная организация исключена из ЕГРЮЛ.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ участниками (руководителями) ООО "Вертикаль" являются: Токмаков В.Х., доля в уставном капитале 70 тыс. руб. (100%) с 28.08.2018 по 14.11.2018 (участник, руководитель 3-х организаций); Корочкин Э.В., доля в уставном капитале 70 тыс. руб. (100%) с 15.11.2018 по 25.03.2019 (участник, руководитель 7-ми организаций); Ханнанова А.М., доля в уставном капитале 70 тыс. руб. (100%) с 26.03.2019 по 14.11.2019 (участник, руководитель 2 организаций). При этом указанные лица по вызову налогового органа на допрос не явились.

В спорном периоде у ООО "Вертикаль" отсутствовало имущество, транспортные средства; сведения о среднесписочной численности сотрудников ООО "Вертикаль" за 2018 год и до даты ликвидации не представлялись; сведения о доходах на Токмакова В.Х., Корочкина Э.В., Ханнанову А.М. и иных физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2018 год и до даты ликвидации не представлялись.

Суды учли, что ООО "Вертикаль" зарегистрировано незадолго до заключения указанного договора (заключен 17.09.2018 - через 20 дней после регистрации спорного контрагента) и через несколько дней после заключения договора доставило обществу (27.09.2018, 28.09.2018, 01.10.2018) многотонный груз, подлежащий доставке железнодорожным транспортом (при отсутствии документов о доставке). Расчетный счет 4070....4002, открытый ООО "Вертикаль" 13.09.2018 в КБ "ЛОКО-БАНК" (АО), указан контрагентом как счет для расчетов с ООО "Фора-1" в договоре от 17.09.2018, при этом договор поставки на дату открытия счета подписан не был.

Согласно сведениям о движении денежных средств по счетам ООО "Вертикаль" за 2018 год общая сумма (по всем счетам) поступлений составила 7 225 055 руб., сумма списаний - 7 225 055 руб. (из них 5 735 153 с назначением платежа "перевод денежных средств на собственный счет в другом банке"), установлена идентичность сумм, поступивших на счет и списанных со счета, с учетом списания средств за обслуживание счета; по расчетным счетам данного контрагента отсутствуют расходы по оплате аренды транспортных средств, в том числе, вагонов-цистерн и вагонов бункерного типа для перевозки нефтебитума, транспортных, транспортно-экспедиционных услуг третьим лицам. В 2019 году действующие расчетные счета у ООО "Вертикаль" отсутствовали. В 2018 году ООО "Вертикаль" не закупала у третьих лиц товар, реализованный в адрес общества (битум, песок, щебень).

Декларации по налогу на прибыль указанной организацией за 2018 год и до даты ликвидации не представлялись; декларации по НДС представлялись с минимальными показателями за 3 и 4 кварталы 2018 года, начиная с 1 квартала 2019 года и до момента исключения из ЕГРЮЛ (14.11.2019) декларации по НДС не представлялись. В представленных декларациях сумма вычетов входного НДС фактически равна сумме от реализации и составляет 96,7%. При этом, за 3 квартал 2018 года ООО "Вертикаль" заявлены к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени единственного контрагента - ООО "Багира", которое 04.02.2020 исключено из ЕГРЮЛ вследствие наличия сведений о недостоверности адреса юридического лица; за 4 квартал 2018 года заявлены к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени единственного контрагента - ООО "Квант", которое 27.04.2020 исключено из ЕГРЮЛ вследствие наличия сведений о недостоверности адреса юридического лица, кроме того, ООО "Квант" декларации по НДС за 4 квартал 2018 года в налоговый орган не представило.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам общества установлено, что заявитель не перечислял в 2018-2019 годах денежные средства в адрес ООО "Вертикаль" за поставленный товар; у общества значилась кредиторская задолженность перед ООО "Вертикаль" в полной сумме заявленной поставки - 6 119 400 руб.

В отношении указанной суммы задолженности общество представило документы, оформленные от имени ООО "Вертикаль": уведомление от 07.02.2019 об уступке права требования, договор цессии от 07.02.2019 N 0111-1, из которого следует, что ООО "Вертикаль" сообщило заявителю о заключении договора уступки прав требования денежных средств (цессии) от 07.02.2019 N 0111-1 с ООО "Домострой" на сумму 6 119 400 руб. по договору от 17.09.2018.

Из договора цессии от 07.02.2019 следует, что стоимость уступаемого права требования к обществу составило в размере 35 000 руб., при этом у ООО "Вертикаль" все расчетные счета на дату заключения договора цессии - 07.02.2019 были закрыты; доказательств уплаты 35 000 руб. за право требования долга у общества в сумме 6 199 400 руб. не представлено.

В отношении ООО "Домострой" установлено, что в ЕГРЮЛ 10.11.2020 внесены сведения о недостоверности содержащихся сведений о юридическом лице в отношении адреса регистрации, 04.06.2021 данная организация исключена из ЕГРЮЛ.

ООО "Домострой" в 2017-2018 годах применяло упрощенную систему налогообложения (УСН), а также специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), не являлось налогоплательщиком НДС. Отчетность ООО "Домострой" за 2019 год, в том числе, налоговые декларации по УСН, ЕНВД не представлены, при том, что поступившие на счет ООО "Домострой" (применяющего УСН) денежные средства являются доходом последнего в целях налогообложения.

Общество в рамках договора цессии перечислило денежные средства в адрес ООО "Домострой" на общую сумму 4 500 019 руб., задолженность общества перед ООО "Домострой" по состоянию на 31.12.2019 составила 1 619 381 руб. При этом 40% от денежных средств, поступивших в 2019 году в безналичном порядке на счет ООО "Домострой", в том числе, от общества, выведены с расчетного счета ООО "Домострой" в наличный оборот на карты физических лиц. ООО "Домострой" за 2019 год не представлены сведения по форме 2-НДФЛ о выплате доходов каким-либо физическим лицам.

В свою очередь, ООО "Вертикаль" не истребовало значительную сумму долга (1 619 381 руб.) ни с общества с даты его поставки, ни с ООО "Домострой" сумму продажи долга с даты заключения договора цессии.

ООО "Фора-1" заявлены вычеты по НДС по контрагенту ООО "Снабис" в размере 8 969 950 руб. за 3 квартал 2019 года.

В обоснование заявленных вычетов обществом представлены договор поставки от 19.07.2019 и УПД на сумму 53 819 700 руб., в том числе НДС 8 969 950 руб. (от 20.07.2019 N 19, от 10.08.2019 N 26, от 15.08.2019 N 27, от 18.08.2019 N 28, от 21.08.2019 N 31, от 22.08.2019 N 32, от 23.08.2019 N 33, от 28.08.2019 N 37, от 30.08.2019 N 38, от 10.09.2019 N 43, от 11.09.2019 N 44, от 12.09.2019 N 45, от 14.09.2019 N 46, от 16.09.2019 N 47, от 18.09.2019 N 48, от 20.09.2019 N 49, от 23.09.2019 N 50, от 25.09.2019 N 51, от 28.09.2019 N 52, от 30.09.2019 N 53), согласно которым поставлен в период с 20.07.2019 по 30.09.2019 щебень гранитный фр. 5-20 и песок речной на общую сумму 53 819 700 руб.

Согласно условиям указанного договора поставщик (ООО "Снабис") обязуется поставить, а покупатель (ООО "Фора-1") принять и оплатить продукцию (товар) в ассортименте и количестве согласно заявке покупателя и спецификациям, которые являются неотъемлемой частью данного договора; поставщик гарантирует, что уплачивает все налоги и сборы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации; при обнаружении недостатков по качеству продукции (товара) представителями сторон должен быть составлен акт о недостатках продукции (товара) с указанием количества данной продукции; подписание покупателем накладной является согласием с количеством и качеством отгружаемой продукции (товара) в соответствии с Инструкцией Госарбитража N П-6 и N П-7; покупатель оплачивает стоимость поставленной продукции (товара), а также стоимость доставки продукции (товара) безналичным перечислением денежных (не указано "средств"), по факту отгрузки товара, по указанным поставщиком банковским реквизитам в течение 5 (пяти) банковских дней с момента выставления счета. Срок действия договора с 19.07.2019 по 31.12.2019.

В указанных УПД отсутствуют данные о транспортировке груза (строка 9), сведения о дате отгрузки, передаче (сдаче), дате получения (приемки) (строки 11,16), сведения об отгрузке, кем и каким образом доставлялся груз от ООО "Снабис".

Документы, подтверждающие доставку товара от ООО "Снабис" обществом не представлены.

В ходе проверки обществом к договору от 19.07.2019 представлены две спецификации от одной и той же даты, с указанием одной и той же группы товаров, но с разными способами доставки:

- спецификация на поставку продукции (товара) - приложение N 1 от 19.07.2019, на щебень гранитный фр. 5-20 в количестве 25 000 тонн, стоимость за единицу измерения не указана, на сумму 2200 руб. с НДС, песок речной в количестве 12 000 тонн, стоимость за единицу измерения не указана, на сумму 850 руб. с НДС, способ доставки - самовывоз.

- спецификация на поставку продукции (товара) - приложение N 2 от 19.07.2019, на щебень гранитный фр. 5-20 в количестве 25 000 тонн, стоимость за единицу измерения не указана, на сумму 2200 руб. с НДС, песок речной в количестве 12 000 тонн, стоимость за единицу измерения не указана, на сумму 850 руб. с НДС, способ доставки - средствами ООО "Снабис".

Из представленных обществом спецификаций следует, что сторонами не определена общая сумма поставки, поскольку проставленная в спецификациях сумма поставки 25 000 тонн щебня гранитного фр. 5-20 составила 2200 руб.

Аналогичные обстоятельства установлены в отношении песка речного - проставленная в спецификациях сумма поставки 12 000 тонн песка речного составила 850 руб.

Суды учли, что из представленных обществом спецификаций (от одной и той же даты, на одно и то же количество одинакового товара) следует, что сторонами определены два способа доставки товара - самовывоз и средствами ООО "Снабис", при этом сумма поставки, отраженная в спецификациях (2200 руб. и 850 руб.), является идентичной в обоих случаях, что противоречит целям разумной предпринимательской деятельности и не характерно для обычного делового оборота, поскольку стоимость поставки товара с доставкой отличается от поставки товара на условиях самовывоза покупателем.

Вместе с тем, в соответствии с заявкой N 1 от 19.07.2019 и заявкой N 2 от 19.07.2019 ООО "Фора-1" в рамках договора от 19.07.2019 просит ООО "Снабис" поставить в июле, августе и сентябре 2019 года щебень гранитный фр. 5-20 в количестве 32 000 тонн (без указания цены); на песок речной (ранее оговоренный в спецификациях) заявки отсутствуют.

Из протоколов допросов должностных лиц общества (генеральный директор, бухгалтер) следует, что в отношении поставленного ООО "Снабис" товара были сомнения относительно надлежащего качества для изготовления асфальта.

Однако, из представленной обществом переписки с ООО "Снабис" не следует, что ООО "Фора-1" заявляло со своей стороны претензии к поставщику о ненадлежащем качестве поставленного товара, об отказе оплачивать некачественный товар, об обращении в суд и т.п., напротив, общество, со ссылкой на свое трудное финансовое положение просило о заключении дополнительного соглашения и отсрочке платежа. Так, общество, несмотря на условия договора от 19.07.2019 (пункт 3.4 раздел 3 "приемка по качеству"), согласилось с претензией ООО "Снабис", которую последнее 24.12.2019 предъявило в адрес общества за неисполнение договора обществом в части оплаты и уведомило его о своем намерении обратиться в суд, при этом ООО "Фора-1" просило ООО "Снабис" об отсрочке платежа в силу тяжелого материального положения, не заявляя претензий по качеству товара, как определено пунктом 3.4 договора от 19.07.2019.

По данным бухгалтерского учета по сделкам с ООО "Снабис" за 2019 год обществом отражена стоимость товара на сумму 53 819 700 руб., в т.ч. НДС 8 969 950 руб.

ООО "Фора-1" перечислило денежные средства в адрес ООО "Снабис" в общей сумме 1 548 000 руб. (перечисление 28.11.2019) и по состоянию на 31.12.2019 (конец проверяемого периода) установлено наличие кредиторской задолженности общества перед ООО "Снабис" в сумме 52 271 700 руб.

ООО "Снабис", несмотря на наличие кредиторской задолженности у ООО "Фора-1" в сумме 52 271 700 руб., не обращалось в арбитражный суд с иском о взыскании задолженности с покупателя (ООО "Фора-1"), сведения о наличии судебных исков на официальном сайте федеральных арбитражных судов "arbitr.ru" отсутствуют).

Из представленной обществом информации в отношении кредиторской задолженности перед ООО "Снабис" следует, что после переписки 20.01.2020 между обществом и ООО "Снабис" заключено дополнительное соглашение N 1 о предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа, из которого следует, что покупатель уплачивает продавцу цену переданного товара с отсрочкой платежа до 31.03.2021 (при этом срок проведения выездной налоговой проверки общества истекал 24.03.2021); с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный с отсрочкой, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара.

Доказательства и сведения, подтверждающие исполнение сторонами дополнительного соглашения (в том числе, договор залога, книги записи залогов, расшифровки забалансовых счетов), обществом не представлены. В отчетности ООО "Фора-1" не отражена залоговая сумма 52 271 700 руб., что подтверждает недостоверность представленного дополнительного соглашения от 20.01.2020 N 1 о предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа до 31.03.2021.

С учетом изложенного суды указали, что факт залога товара документально обществом не подтвержден, а свидетельские показания, данные в ходе допроса директором и бухгалтером заявителя о ненадлежащем качестве поставленного товара, противоречат представленным обществом документам.

В свою очередь, ООО "Снабис" не истребовало значительную сумму долга, что противоречит целям разумной предпринимательской деятельности, не характерны для обычного делового оборота.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, ООО "Снабис" зарегистрировано 20.10.2015, адрес: г. Москва, переулок Проточный, дом 8/2, строение 1, пом. 3н, ком. 2; основной вид деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием; участниками ООО "Снабис" являлись: Ежов П.А., доля в уставном капитале 20 тыс. руб. (100%) с 20.10.2015 по 21.12.2016; Овчинникова Т.И., доля в уставном капитале 20 тыс. руб. (100%) с 22.12.2016 по 18.06.2019; Силаков Ю.М., доля в уставном капитале 20 тыс. руб. (100%) с 19.06.2019. В ЕГРЮЛ 09.11.2020 внесена запись о недостоверности сведений в отношении адреса ООО "Снабис" и данная организация 09.09.2021 исключена из ЕГРЮЛ.

При этом должностные лица контрагента ООО "Снабис" (Овчинникова Т.И., Силаков Ю.М.) в налоговый орган на допрос не явились.

ООО "Снабис" документы в рамках проведения мероприятий налогового контроля не представило и реального исполнения хозяйственных операций в рамках взаимоотношений с ООО "Фора-1" не подтвердило.

У данной организации в спорном периоде отсутствовало имущество, транспортные средства; справки по форме 2-НДФЛ за 2017-2018 годы представлены на 3 человек, за 2019 год не представлены; сведения о доходах на Ежова П.А., Силакова Ю.М., Овчинникову Т.И. по форме 2-НДФЛ за 2019 год не представлялись.

Суды также учли, что из анализа движении денежных средств по счетам ООО "Снабис" следует, что данный контрагент не приобретал товар (щебень гранитный фр. 5-20, песок речной), который в дальнейшем согласно представленных обществом документов реализован в рамках договорных обязательств ООО "Фора-1". Так, общая сумма поступлений составила 81 803 303 руб., сумма списаний - 81 803 303 руб. (операции по всем расчетным счетам ООО "Снабис" прекратило в 2020 году, последняя операция - 28.10.2020), установлена идентичность сумм, поступивших на счет и списанных со счета, с учетом списания средств за обслуживание счета; за 2019 год (период заключения договора с ООО "Фора-1") в расходных операциях отсутствуют операции, необходимые для реального ведения хозяйственной деятельности (оплата коммунальных услуг, электроэнергии, арендные платежи), а также перечисления в адрес контрагентов, заявленных в книгах покупок (данные о полученных товарах, работах, услугах от контрагентов, отраженных в книге покупок, не совпадают с данными о движении денежных средств по расчетным счетам), начиная с сентября 2019 года отсутствуют операции по выплате заработной платы; операции по закупке реализованного в адрес ООО "Фора-1" товара у третьих лиц отсутствуют.

При этом, денежные средства, поступившие в адрес ООО "Снабис" от ООО "Фора-1" 28.11.2019 в сумме 1 548 000 руб. (единственный платеж за период 2019-2020 годы), в тот же день 28.11.2019 перечислены ООО "Снабис" в адрес ООО "СНС Экспресс" с назначением платежа "оплата по договору поставки от 05.11.2019 N 7719/653". Однако, в ходе мероприятий налогового контроля ООО "СНС Экспресс" пояснило, что в адрес ООО "Снабис" реализованы сигареты (письмо от 20.08.2020).

При анализе налоговой отчетности, представленной ООО "Снабис" в налоговый орган, и книг покупок, установлено, что реализация в адрес ООО "Фора-1" отражена ООО "Снабис" в книге продаж за 3 квартал 2019 года и составила 81,6% от общей суммы реализации, что характеризует ООО "Фора-1" как основного контрагента ООО "Снабис" в 3 квартале 2019 года; контрагенты "поставщики", указанные в книгах покупок ООО "Снабис" (и контрагенты поставщиков), либо не доступны для налогового контроля и, соответственно, документально не подтвердили факт реального исполнения хозяйственных операций в рамках взаимоотношений с ООО "Снабис" (и по цепочке), либо исключены из ЕГРЮЛ.

ООО "Фора-1" заявлены вычеты по НДС по контрагенту ООО "Русмал" в размере 1 600 217 руб. (за 3 квартал 2019 года - 1 312 500 руб., за 4 квартал 2019 года - 287 717 руб.), в обоснование которых обществом представлены договор поставки от 19.09.2019 N 19.09/1 на поставку обществу щебня гранитного фракции 5-20, приложение от 19.09.2019 N 1 к нему, а также УПД на сумму 9 601 300 руб., в том числе НДС 1 600 217 руб. (от 20.09.2019 N 90/1, от 24.09.2019 N 98/1, от 26.09.2019 N 113/1, от 02.10.2019 N 150).

Согласно условиям договора в количестве и ассортименте согласно принятых поставщиком заявкам покупателя; договорная цена на щебень гранитный фр. 5-20 за единицу товара 1800 руб. (в т.ч. НДС 20%) с доставкой, при этом единицей товара считается один кв.м. поставленного товара; обязательства по поставке товара считаются выполненными с момента передачи товара уполномоченному представителю покупателя, что подтверждается его подписью в пункте 6 "Прием груза" транспортной накладной, утвержденной приложением N 4 к правилам перевозок грузов автомобильным транспортом; в соответствии с транспортной накладной поставщик каждые 10 дней периода поставки предоставляет покупателю оформленные УПД. Срок действия договора до 31.12.2019.

ООО "Фора-1" представлена заявка N 1, из которой следует, что общество просит поставить ООО "Русмал" согласно договору от 19.09.2019 щебень гранитный (без указания фракции) в количестве 5000 тн (в оформленных от имени ООО "Русмал" УПД, поименован щебень гранитный фр. 5-20 в количестве 5334,056 кв. м, что соответствует (5 334,056х1,36) 7254,316 тн, цена за единицу - 1500 руб.).

В указанных УПД отсутствуют данные о транспортировке груза (строка 9), сведения о дате отгрузки, передаче (сдаче), дате получения (приемки) (строки 11,16), сведения об отгрузке, кем и каким образом доставлялся груз от ООО "Русмал".

При этом УПД от 02.10.2019 N 150, оформленный от имени ООО "Русмал", содержит подпись и имеет расшифровку подписи участника и директора ООО "Снабис" Силакова Ю.М., что свидетельствует о недостоверности информации в нем и оформлении указанного документа третьими лицами без участия лиц, заявленных в качестве директоров - подписантов от имени поставщика и, соответственно, о создании формального документооборота.

Документы, подтверждающие доставку товара от ООО "Русмал" обществом не представлены.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, ООО "Русмал" зарегистрировано 22.01.2016, адрес: г. Москва, поселение Краснопахорское, с. Красное, д. 4, пом. 9; основной вид деятельности - торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями; участниками являлись Курбанаев Р.М., доля в уставном капитале 20 тыс. руб. (100%) с 22.01.2016 по 01.04.2019 и с 17.10.2019; Гаврилова Е.А., доля в уставном капитале 20 тыс. руб. (100%) с 02.04.2019 по 16.10.2019. В ЕГРЮЛ 27.04.2021 внесены сведения о недостоверности адреса ООО "Русмал".

В спорном периоде у ООО "Русмал" отсутствовало имущество, транспортные средства; справки по форме 2-НДФЛ за 2017-2018 годы представлены на 1 человека, за 2019 год не представлены; сведения о доходах на Гаврилову Е.А. по форме 2-НДФЛ за 2017-2019 годы не представлялись, на Курбанаева Р.М. справки по форме 2-НДФЛ представлены за 2017-2018 годы.

Указанные должностные лица контрагента ООО "Русмал" в налоговый орган на допрос не явились. ООО "Русмал" документы в рамках проведения мероприятий налогового контроля не представило, факт реального исполнения хозяйственных операций в рамках взаимоотношений с ООО "Фора-1" не подтвердило.

Контрагенты "поставщики", указанные в книгах покупок ООО "Русмал" (и контрагенты поставщиков), либо документально не подтвердили факт реального исполнения хозяйственных операций в рамках взаимоотношений с ООО "Русмал" (и по цепочке), либо исключены из ЕГРЮЛ.

Согласно сведениям о движении денежных средств по счетам ООО "Русмал" за 2017-2019 годы общая сумма поступлений составила 212 574 467 руб., сумма списаний - 212 518 624 руб. (операции по всем расчетным счетам ООО "Русмал" прекратило в 2020 году, последняя операция 05.10.2020).

Из анализа сведений по расчетным счетам ООО "Русмал" и книг покупок, следует, что данный контрагент не приобретал товар (щебень гранитный фр. 5-20), который в дальнейшем согласно представленным обществом документам, реализован в рамках договорных обязательств ООО "Фора-1", и у указанной организации отсутствуют расходы, связанные с осуществлением им хозяйственной деятельности (выплата заработной платы, оплата коммунальных услуг, электроэнергии, арендные платежи), а также перечисления в адрес контрагентов, заявленных в книгах покупок (данные о полученных товарах, работах, услугах от контрагентов, отраженных в книге покупок, не совпадают с данными о движении денежных средств по расчетным счетам); отсутствуют операции по закупке реализованного в адрес ООО "Фора-1" товара у третьих лиц и перечисления в адрес организаций, индивидуальных предпринимателей или физических лиц за транспортные услуги. В книгах покупок ООО "Русмал" заявлены те же контрагенты, что и в книгах покупок ООО "Снабис", которые исключены из ЕГРЮЛ (ООО "Эффективное Снабжение", ООО "Сигма", ООО "Техносфера", ООО "117 КМ", ООО "Трейд-М") и представляющее нулевые декларации, не исчислявшие НДС по цепочке взаимоотношений.

Вместе с тем, за 2019 год (период заключения договора с ООО "Фора-1") общая сумма поступлений на расчетные счета ООО "Русмал" составила 185 961 736 руб., сумма списаний - 185 903 986 руб., при этом установлена разнотоварность и смена назначения платежа при движении денежных потоков (поступали денежные средства на расчетные счета с назначением платежа "за строительные работы", "за техническое обслуживание оборудования", "за оказание автотранспортных услуг", "за рулонный гидроизоляционный материал", а перечислялись за сигареты ООО "СНС Экспресс" и ООО "Трейдлогистик").

Из анализа выписок по расчетным счетам ООО "СНС Экспресс" за 2019 год установлено, что общая сумма поступлений составила 145 385 825 206 руб., сумма списаний - 145 369 480 109 руб., из них в адрес ООО "СНС-Холдинг", за табачные изделия и зажигалки перечислено 143 087 133 645 руб., в указанную сумму (143 087 645 руб.) входят денежные средства, перечисленные ООО "Фора-1" в адрес ООО "Русмал" и ООО "Снабис").

Денежные средства в сумме 9 601 300 руб., поступившие в адрес ООО "Русмал" от ООО "Фора-1", в день поступления перечислялись в адрес ООО "СНС Экспресс" (контрагент ООО "Снабис") с назначением платежа "оплата по договору от 19.09.2019 N 7719/546". В ходе мероприятий налогового контроля ООО "СНС Экспресс" пояснило, что в адрес ООО "Русмал" реализованы сигареты.

ООО "Русмал" многократно уточняло показатели налоговых деклараций по НДС за 3-4 кварталы 2019 года, то отражая реализацию в адрес общества, то обнуляя показатели о реализации товара.

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив представленные доказательства в совокупности и взаимосвязи в порядке статей 64, 67, 68, 71 АПК РФ (материалы налоговой проверки, договоры, УПД, заявки, налоговую отчетность, книги покупок и продаж, выписки по счетам в банках, реестры взвешивания транспортных средств, допросы свидетелей, письма и т.д.), принимая во внимание положения статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Правил перевозок железнодорожным транспортом грузов наливом в вагонах-цистернах и вагонах бункерного типа для перевозки нефтебитума, утвержденных приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 29.07.2019 N 245, Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом, утвержденных приказом МПС России от 18.06.2003 N 39, и разъяснения, изложенные в постановлении Пленума N 53, пришли к выводам, что фактически исполнение спорных сделок общества со спорными контрагентами отсутствовало; контрагенты общества зарегистрированы были без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, имея умысел на освобождение других хозяйствующих субъектов, в частности ООО "Фора-1", от уплаты налогов в бюджет, и на извлечение налоговой выгоды; спорные контрагенты не имели кадрового персонала, основных и оборотных активов, производственных и складских помещений, транспортных средств, не закупали товар и не могли его поставить обществу; первичные документы содержат противоречивые и недостоверные сведения, составлены формально и не подтверждают реальность хозяйственных операций заявленными в них контрагентами; обществом не представлены доказательства, свидетельствующие о наличии фактических взаимоотношений участников рассматриваемых сделок в процессе исполнения оформленных договоров; налогоплательщиком создан фиктивный документооборот и его основной целью являлось не достижение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой выгоды в виде заявления налоговых вычетов по НДС.

Вместе с тем, суды, исследовав представленные обществом документы об использовании товарно-материальных ценностей и выпуска готовой продукции общества (в том числе карточки счетов 10, 20, 43, паспорта с указанием состава, произведенной смеси), установили, что в 3, 4 кварталах 2018-2019 годов (период поставки товара ООО "Вертикаль", ООО "Снабис", ООО "Русмал") при изготовлении обществом готовой продукции битума, песка речного, щебня гранитного фр. 5-20 списано больше нормы; товар, купленный у "технических" организаций не использовался в производстве, а формально списан на счет 20 "Основное производство"; НДС заявлен в составе налоговых вычетов только в целях уменьшения налоговой нагрузки (в том числе уменьшения суммы НДС, исчисленного с налоговой базы от реализации обществом готовой продукции - асфальта в адрес заказчиков такой продукции), при этом сальдо по счету 10 "Материалы" и счету 20 "Основное производство" на 31.12.2019 у общества отсутствует, то есть приобретенные у спорных контрагентов товар полностью списан в производство без остатка, в связи с чем использование его в 2020 году невозможно, что свидетельствует о создании обществом искусственного документооборота по оприходованию и использованию товара, поставленного в его адрес ООО "Вертикаль", ООО "Снабис" и ООО "Русмал".

Доводы общества о подтверждении реальности осуществления сделок с указанными контрагентами представленными им в дело документами, в том числе реестрами взвешивания по контрагентам ООО "Снабис" и ООО "Русмал", были предметом исследования судов, получили надлежащую правовую оценку в совокупности с иными представленными в дело документами, в том числе с учетом исследования и оценки допросов водителей транспортных средств, указанных в реестрах взвешивания, собственников транспортных средств, ответов транспортных компаний (ООО "АБЗ-Инжиниринг" и ООО "Автодорснаб"), оператора реестра взимания платы с грузовиков ООО "РТ-Инвест Транспортные Системы", что нашло подробное отражение в обжалуемых судебных актах.

Вместе с тем, материалы дела не содержат доказательств того, что обществом принимались меры по изучению деловой репутации спорных контрагентов, а также их платежеспособность, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагентов необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта, исследования обществом истории взаимоотношений контрагентов с иными лицами и принятия тому подобных мер, деловой переписки с ООО "Фора-1".

Кроме того, суды учли, что из анализа комплектов документов, оформленных реальными поставщиками товара в адрес общества, следует, что они отличаются по составу и по порядку оформления от комплектов документов, оформленных от имени спорных контрагентов. Указанными лицами представлены документы, подтверждающие качество поставленных в адрес общества товаров (сертификат качества, паспорт качества), документы, подтверждающие происхождение ТМЦ (при условии, что ООО "АБЗСтрой", ООО "ТК Карелкамень", ООО "Орлан", АО "ННК", ООО "ТАБитум", АО "Росевстрой" не являются производителями), а также документы, подтверждающие доставку товара и содержащие в установленном порядке сведения (товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции).

Выводы судов соответствуют материалам дела и не противоречат им. Доказательств обратного материалы дела не содержат. Суды при рассмотрении настоящего дела исходили из оценки совокупности представленных в дело доказательств в порядке статьи 71 АПК РФ, при правильном применении норм материального и процессуального права с учетом имеющихся в деле доказательств и установленных по делу обстоятельств.

При таких обстоятельствах, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворении заявленных требований.

Доводы кассационной жалобы повторяют позицию общества по делу и в полном объеме были предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка и не опровергают выводы судов, а указывают на не согласие с оценкой доказательств и направлены на переоценку доказательств, что в силу статьи 286, части 2 статьи 287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции. Несогласие подателя жалобы с оценкой судами фактических обстоятельств дела не свидетельствует о неправильном применении норм материального и процессуального права и не может быть положено в обоснование отмены судебных актов. Оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Нарушений судами норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

ООО "Фора-1" при подаче кассационной жалобы по платежному поручению от 06.06.2024 N 494 уплатило государственную пошлину в размере 3000 рублей.

В силу подпункта 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации за подачу кассационной жалобы следовало уплатить государственную пошлину в размере 1500 рублей.

Согласно статье 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Учитывая изложенное, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации, ООО "Фора-1" необходимо возвратить из федерального бюджета 1500 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению от 06.06.2024 N 494.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тульской области от 29.09.2023 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2024 по делу N А68-12527/2021 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Фора-1" (ОГРН 1087154027157, ИНН 7130501353) из федерального бюджета 1500 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению от 06.06.2024 N 494 за рассмотрение кассационной жалобы.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Ю.В. Бутченко

Судьи

Н.Н. Смотрова Е.Н. Чаусова