Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19 августа 2024 г. N Ф10-3336/24 по делу N А23-10569/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 15.08.2024.

Постановление изготовлено в полном объеме 19.08.2024.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Терра Групп" на решение Арбитражного суда Калужской области от 17.10.2023 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2024 по делу N А23-10569/2022,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Терра Групп" обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании не подлежащими исполнению решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу города Калуги (правопреемник Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области) от 30.05.2017 N 10057, от 20.06.2017 N 10893, от 20.06.2017 N 10894, от 14.09.2017 N 14571, от 20.12.2017 N 17333, от 25.06.2021 N 3008, от 02.08.2021 N 3917, решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Калужской области (правопреемник Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области) от 14.12.2016 N 1727, от 20.03.2017 N 625, от 20.03.2017 N 626, от 03.07.2017 N 2193, от 13.10.2017 N 3221, от 13.10.2017 N 3222, от 13.10.2017 N 3223, от 14.03.2019 N 3854, от 14.03.2019 N 3855, от 21.03.2019 N 3893 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений, предъявленных налоговым органом во исполнение указанных решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; признании безнадежной ко взысканию, отсутствующей задолженности ООО "Терра Групп" перед налоговым органом по указанным решениям о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в общем размере 34662315 руб. 04 коп. (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Калужской области от 17.10.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2024 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Ленинскому округу г. Калуги приняты решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств:

- решение о взыскании от 30.05.2017 N 10057 на основании требования от 30.03.2017 N 35407, в которое включены суммы задолженности по налогу на добавленную стоимость и по страховым взносам за 4 квартал 2016 года, исчисленные налогоплательщиком самостоятельно, а также суммы пени по ним;

- решение от 20.06.2017 N 10893 на основании требования от 28.04.2017 N 40724, в которое включены суммы задолженности по налогу на доходы физических лиц и по страховым взносам за 1 квартал 2017 года, исчисленные налогоплательщиком самостоятельно, а также суммы пени по ним;

- решение от 20.06.2017 N 10894 на основании требования от 26.05.2017 N 43340, в которое включены суммы задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности за 4 квартал 2016 года, исчисленные налогоплательщиком самостоятельно, а также суммы пени по ним;

- решение от 14.09.2017 N 14571 на основании требования от 04.08.2017 N 46288, в которое включены суммы задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2 квартал 2017 года, исчисленные налогоплательщиком самостоятельно, а также суммы пени по НДФЛ и страховым взносам;

- решение от 20.12.2017 N 17333 на основании требования от 13.10.2017 N 50868, в которое включены суммы задолженности по страховым взносам за 4 квартал 2016 года, исчисленные налогоплательщиком самостоятельно, а также суммы пени по ним;

- решение от 25.06.2021 N 3008 на основании требования от 11.06.2021 N 16587, в которое включены суммы задолженности по земельному налогу за 2019 год и по страховым взносам (сальдо ПФ, ФСС, ФОМС), исчисленные налогоплательщиком самостоятельно, а также суммы пени по ним и пени по НДС и НДФЛ;

- решение от 02.08.2021 N 3917 на основании требования от 15.07.2021 N 31648, в которое включены суммы задолженности по земельному налогу за 2020 год, исчисленные налогоплательщиком самостоятельно, а также суммы пени по ним.

Межрайонной ИФНС России N 1 по Калужской области приняты решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств:

- решение от 14.12.2016 N 1727 на основании требования от 07.11.2016 N 3037, в которое включены суммы задолженности по налогу на доходы физических лиц за 3 квартал 2016 года, исчисленные налогоплательщиком самостоятельно, а также суммы пени по ним;

- решение от 20.03.2017 N 625 на основании требования от 03.02.2017 N 304, в которое включены суммы задолженности по земельному налогу за 2016 года, исчисленные налогоплательщиком самостоятельно, а также суммы пени по ним.

- решение от 20.03.2017 N 626 на основании требования от 08.02.2017 N 516, в которое включены суммы задолженности по земельному налогу за 2016 года, исчисленные налогоплательщиком самостоятельно, а также суммы пени по ним;

- решение от 03.07.2017 N 2193 на основании требования от 25.05.2017 N 8248, в которое включены суммы задолженности по налогу на имущество предприятий за 3 квартал 2017 года, исчисленные налогоплательщиком самостоятельно, а также суммы пени по земельному налогу и НДФЛ;

- решение от 13.10.2017 N 3221 на основании требования от 04.09.2017 N 1159, в которое включены суммы задолженности по земельному налогу, пени и штраф (решение от 05.07.2017 N 15887 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения);

- решение от 13.10.2017 N 3222 на основании требования от 07.09.2017 N 11118, в которое включены суммы задолженности по налогу на имущество предприятий за 2 квартал 2017 года, исчисленные налогоплательщиком самостоятельно, а также суммы пени по ним, по земельному налогу и НДФЛ.

- решение от 13.10.2017 N 3223 на основании требования от 15.09.2017 N 1256, в которое включены суммы задолженности по налогу на имущество предприятий, пени и штраф (решение от 28.07.2017 N 15961 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения);

- решение от 14.03.2019 N 3854 на основании требования от 12.02.2019 N 931, в которое включены суммы задолженности по земельному налогу за 2018 года, исчисленные налогоплательщиком самостоятельно, а также суммы пени по ним;

- решение от 14.03.2019 N 3855 на основании требования от 12.02.2019 N 975, в которое включены суммы задолженности по земельному налогу за 2018 года, исчисленные налогоплательщиком самостоятельно, а также суммы пени по ним;

- решение от 21.03.2019 N 3893 на основании требования от 27.02.2019 N 1022, в которое включены суммы задолженности по земельному налогу за 2018 года, исчисленные налогоплательщиком самостоятельно, а также суммы пени по ним и по налогу на имущество предприятий.

На основании данных решений налоговым органом направлены в банк поручения на списание со счетов общества и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в уплату задолженности.

Решением Арбитражного суда Калужской области от 06.07.2017 по делу N А23-4120/2016 ООО "Терра Групп" признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство. Определением от 12.04.2019 конкурсным управляющим утверждена Бессольцева О.А.

Ссылаясь на отсутствие доказательств принятия налоговым мер, предусмотренных статьями 70, 46 НК РФ, для взыскания текущей задолженности, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей до 2022 года) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В силу п.1 ст.46 НК РФ (в редакции, действующей до 2022 года) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с п.2 ст.46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно п.3 ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Оспаривание решений о взыскании налоговых платежей за счет денежных средств налогоплательщика и инкассовых поручений в соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 63 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

Соблюдение налоговым органом порядка и сроков вынесения оспариваемых решений и поручений, направленных в банк, указанных в статье 46 Налогового кодекса РФ, установлено судами и подтверждено материалами дела (налоговыми декларациями, решениями по результатам проверок, требованиями об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), оспариваемыми решениями, реестрами инкассовых поручений с номерами и датами применительно к каждому решению и требованию, с указанием кредитных учреждений).

Доказательств, опровергающих содержащиеся в этих документах сведения, налогоплательщиком не представлено.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ (в редакции, действующей до 2022 года) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суды сделали обоснованный вывод об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Кроме того, на основании пункта 2 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.2023 прекратили свое действие принятые до 31.12.2022 решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 НК РФ, а инкассовые поручения отозваны из банков.

То обстоятельство, что по запросу конкурсного управляющего Бессольцевой О.А., уведомленной письмом от 16.12.2020 о наличии задолженности по текущим платежам в размере 41805482 руб. 47 коп., налоговым органом представлены ей документы (копии налоговых деклараций и расчетов, решения о привлечении к налоговой ответственности, сведения о сумме задолженности, основаниях ее возникновения, документы, подтверждающие принятые налоговым органом меры по взысканию задолженности), не подтверждает доводы общества об отсутствии у него информации о задолженности по текущим платежам, тем более, что конкурсные управляющие, осуществляя в ООО "Терра Групп" полномочия руководителя, самостоятельно представляли в налоговый орган налоговые декларации с исчисленными суммами налогов, не производя их уплату.

Суды правильно отметили, что налоговый орган неоднократно информировал конкурсных управляющих (определением от 06.07.2017 утвержден Бурылов В.Н., определением от 27.11.2017 - Лаврухин В.И., определением от 14.09.2018 - Матвеева Е.Н., определением от 12.04.2019 - Бессольцева О.А.) о наличии текущей задолженности.

Так, письмом от 15.01.2018 N 53-20/00378 уполномоченный орган уведомил конкурсного управляющего Лаврухина В.И. о необходимости соблюдения в деле о банкротстве ООО "Терра Групп" очередности погашения требований кредиторов по текущим платежам. При этом управление указало, что по состоянию на 01.12.2017 задолженность по текущим платежам составляет 33161767 руб. 96 коп.

Сведений о том, что Лаврухин В.И. обращался в налоговый орган с запросами относительно указанной задолженности, в том числе, уточнял размер суммы задолженности, запрашивал какие-либо документы, а также сведений о том, что конкурсные управляющие Бурылов В.Н., Матвеева Е.Н. предпринимали действия относительно выяснения вопросов, касающихся задолженности по текущим платежам, в материалах дела не имеется, что свидетельствует об отсутствии у конкурсных управляющих вопросов в отношении данной суммы задолженности.

Конкурсный управляющий Бессольцева О.А. обратилась с настоящим заявлением только 28.11.2022, то есть по истечении двух лет с момента ее информирования уполномоченным органом о необходимости учесть текущую задолженность и практически шести лет с момента выставления самого раннего требования об уплате налога и сбора, в связи с чем суды правомерно расценили такое поведение общества, как недобросовестное.

Суды обоснованно не приняли во внимание довод общества о наличии у него задолженности только в размере 1665857 руб. 44 коп., указанной в справке налогового органа N 19879 о состоянии расчетов по состоянию на 17.10.2018, поскольку общество состояло на учете в двух налоговых органах: в ИФНС России по Ленинскому округу г. Калуги и в Межрайонной ИФНС России N 1 по Калужской области, о чем конкурсному управляющему должно было быть известно, а данная справка была представлена ИФНС России по Ленинскому округу г. Калуги, в то время как основная сумма задолженности по текущим платежам сформирована в связи с администрированием налогоплательщика в Межрайонной ИФНС России N 1 по Калужской области.

Доводы общества о неправомерном доначислении налога на имущество по решению от 28.07.2017 N 15961 о привлечении к ответственности, принятому по результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на имущество за 2016 год, представленной обществом 30.03.3017, и несоблюдении налоговым органом требований статьи 101 НК РФ при его принятии, а также доводы относительно решения от 26.12.2023 N 32411, отклоняются, поскольку указанные решения налогового органа не являются предметом оспаривания в настоящем деле.

Иные доводы общества, приведенные в кассационной жалобе, повторяют позицию заявителя по делу, были исследованы и оценены судами, не свидетельствуют о нарушении судами норм материального или процессуального права, а основаны ином толковании правовых норм и иной оценке обстоятельств спора, в связи с чем отклоняются.

Опровергающих выводы судов доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь п.1 ч.1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калужской области от 17.10.2023 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2024 по делу N А23-10569/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Терра Групп" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.