Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 22 октября 2024 г. N Ф10-4162/24 по делу N А83-21915/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 15.10.2024.

Постановление изготовлено в полном объеме 22.10.2024.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Республики Крым, кассационные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Крымдорстрой" на решение Арбитражного суда Республики Крым от 28.12.2023 и постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2024, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Крым и Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым на постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2024 по делу N А83-21915/2023,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Крымдорстрой" обратилось в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Крым от 12.05.2023 N 475 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Республики Крым от 28.12.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2024 решение суда оставлено без изменения.

В кассационных жалобах общество и налоговые органы просят обжалуемые судебные акты отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалоб, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Крым по результатам камеральной проверки представленного 29.07.2022 ООО "Крымдорстрой" расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 6 месяцев 2022 года (квартальный), принято решение от 12.05.2023 N 475 о доначислении налога на сумму 898544 руб., применении штрафа на сумму 44927 руб. 20 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым от 11.08.2023 N 07-22/09742@ жалоба общества на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, ООО "Крымдорстрой" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из оспариваемого решения видно, что налоговый орган пришел к выводу о том, что общество не исполнило обязанности налогового агента, а именно, не исчислило, не удержало и не перечислило в бюджет налог на доходы физических лиц при выплате вознаграждения физическим лицам, оформленным плательщиками налога на профессиональный доход, которые фактически такую деятельность не осуществляли.

Суды полно и всесторонне исследовали представленные в материалы дела доказательства и, правильно применив нормы материального права, обоснованно отказали в удовлетворении заявленных обществом требований.

В силу положений статей 24, 226 Налогового кодекса Российской Федерации организации, от которых налогоплательщик получил доходы обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

В силу части 7 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" профессиональный доход - это доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Согласно части 8 статьи 2 Закона N 422-ФЗ физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход.

Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы получаемые в рамках трудовых отношений; от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (п.1, 8 ст.6 Закона).

Согласно ст. 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом. Трудовые отношения между работником и работодателем возникают также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен (ст. 16 ТК РФ).

Согласно разъяснениям, содержащихся в пункте 17 Постановлении Пленума Верховного суда Российской Федерации от 29.05.2018 N 15 "О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей-физических лиц и у работодателей-субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям", к характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15 и 56 ТК РФ относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату.

О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, суды установили, что договоры с физическими лицами заключены обществом на неопределенный срок для систематического выполнения этими лицами определенных функций, обозначенных в договорах как "изготовление конструкций", "строительно-монтажные работы", "услуги по вводу первичных документов", "услуги по заправке", в связи с которыми физическим лицам обществом регулярно выплачиваются денежные средства на постоянной основе, а указанные в договорах работы и услуги, которые бессрочно должны выполнять (оказывать) физические лица, направлены на обеспечение деятельности общества в соответствии с его основным видом деятельности.

Таким образом, обществом и физическими лицами заключены договоры о личном выполнении каждым физическим лицом определенной функции на постоянной основе за плату в интересах и под контролем общества, что характерно для трудовых отношений.

Причем представленные заявителем договоры и акты содержат только указание на "изготовление конструкций", "строительно-монтажные работы", "услуги по вводу первичных документов", "услуги по заправке", но их содержание не позволяет определить параметры конкретной хозяйственной операции. Чеки оформлены от имени разных физических лиц с использованием одних и тех же устройств, используемых также при оформлении чеков от имени иных физических лиц, которые имеют отношение к взаимосвязанным с заявителем юридическим лицам.

При этом большинство физических лиц, с которыми обществом заключены спорные договоры, зарегистрированы в качестве плательщиков налога на профессиональный доход за день до или в день заключения договоров с ООО "Крымдорстрой".

Из пояснений физических лиц, которые выполняли строительные работы, следует, что документы по взаимоотношениям с ООО "Крымдорстрой" (договоры, акты) предоставить не могут, так как на руки не давали, все подписанные документы забирали бухгалтер и представитель организации; все инструменты, оборудование, материалы предоставляло ООО "Крымдорстрой".

Перечисленные обстоятельства и установленные в ходе судебного разбирательства противоречия в документах не подтверждают выполнение работ или оказание услуг по спорным договорам в рамках Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ физическими лицами, зарегистрированными в качестве плательщиков налога на профессиональный доход, которым обществом перечислялись денежные средства, в связи с чем в силу вышеприведенных норм эти денежные средства являются доходом этих физических лиц, а общество -налоговым агентом, в связи с чем должно было удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц.

При этом судом апелляционной инстанции проверены расчеты налога на доходы физических лиц и штрафа, произведенные инспекцией, и обоснованно учтены суммы налога, уплаченные в бюджет самостоятельно физическими лицами, а также применены положения статей 112, 114 НК РФ.

Выводы судов соответствуют правоприменительной практике (Определения Верховного Суда Российской Федерации от 26.07.2024 N 301-ЭС24-11221 по делу N А29-2726/2023, от 22.07.2024 N 309-ЭС24-10877 по делу N А60-29091/2023).

Все доводы общества и налоговых органов и представленные ими доказательства судами исследованы и оценены в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Доводы, приведенные в кассационных жалобах, не свидетельствуют о нарушении норм материального или процессуального права, а основаны на ином толковании правовых норм и иной оценке обстоятельств спора, направлены на переоценку доказательств и установленных фактических обстоятельств, что в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе, кассационные жалобы не содержат, в связи с чем удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь п.1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2024 по делу N А83-21915/2023 оставить без изменения, а кассационные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Крымдорстрой", Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N4 по Республике Крым - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.