Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23 мая 2023 г. N Ф10-1730/23 по делу N А83-7686/2021

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Интекс Девелопмент" на решение Арбитражного суда Республики Крым от 19.10.2022 и постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2023 по делу N А83-7686/2021,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Интекс Девелопмент" (далее - ООО "Интекс Девелопмент", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Крым (далее - инспекция, налоговый орган) от 13.11.2020 N 66.

Решением Арбитражного суда Республики Крым от 19.10.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2023 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение при их принятии норм материального права, и удовлетворить требования налогоплательщика.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная проверка представленного 13.05.2020 обществом расчета по страховым взносам за 1 квартал 2020 года, о чем составлен акт от 27.08.2020 N 1413 и 13.11.2020 принято решение N 66 об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО "Интекс Девелопмент" доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование в общей сумме 2 410 394 руб. 75 коп. и пени в общей сумме 165 175 руб. 84 коп.

Основанием для принятия решения послужили выводы налогового органа о неправомерном применении обществом пониженных тарифов страховых взносов на суммы выплат и иных вознаграждений по 57 физическим лицам (сотрудникам), так как их должности отсутствуют в заявленном перечне рабочих мест в инвестиционной декларации; дополнения в заключенный договор об условиях осуществления деятельности в СЭЗ обществом не вносились.

Решением Управления ФНС России по Республике Крым от 19.02.2021 N 07-22/02564@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

ООО "Интекс Девелопмент" полагая, что решение налогового органа нарушает его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с указанными выше требованиями.

Рассматривая спор и отказывая обществу в удовлетворении требований, суды обоснованно руководствовались следующим.

Исходя из взаимосвязанных положений статей 52, 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) ООО "Интекс Девелопмент" является плательщиком страховых взносов; обязано самостоятельно исчислить сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный (отчетный) период, исходя из базы для исчисления страховых взносов, тарифов страховых взносов, соответствующих льгот и преференций, и указать ее в расчете по страховым взносам, который подлежит представлению в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 30-го числа месяца, за расчетным (отчетным) периодом.

Федеральный закон от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Федеральный закон N 377-ФЗ) устанавливает особый правовой режим на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, и регулирует отношения, возникающие в связи с созданием, функционированием и прекращением функционирования свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, во внутренних морских водах и в территориальном море Российской Федерации, примыкающих к территориям Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Частью 19 - 20 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ установлено, что лицо приобретает статус участника СЭЗ со дня внесения соответствующей записи о включении в единый реестр участников СЭЗ; участник СЭЗ вправе реализовывать инвестиционный проект в свободной экономической зоне с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне, а также таможенной процедуры свободной таможенной зоны.

Частью 21 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ предусмотрено, что участник СЭЗ реализует инвестиционный проект в свободной экономической зоне в соответствии с договором об условиях деятельности в СЭЗ.

В соответствии с частью 22 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ хозяйственная деятельность, не связанная с реализацией инвестиционного проекта, предусмотренного договором об условиях деятельности в СЭЗ, может осуществляться участниками СЭЗ без применения особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 15 Федерального закона N 377-ФЗ особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ включает в себя, в том числе, особый режим налогообложения и обложения страховыми взносами в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В силу положений подпункта 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.

Подпунктом 11 пункта 1 статьи 427 НК РФ в редакции, вступившей в законную силу с 01.01.2019, предусмотрено, что пониженные тарифы страховых взносов применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус участника СЭЗ в соответствии с Федеральным законом N 377-ФЗ, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом N 377-ФЗ.

В целях настоящего подпункта физическим лицом, занятым в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, признается лицо, заключившее трудовой договор с плательщиком - участником СЭЗ, а его трудовые обязанности непосредственно связаны с реализацией инвестиционного проекта, указанного в абзаце первом настоящего подпункта, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате реализации инвестиционного проекта.

Перечень рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, утверждается плательщиком - участником СЭЗ по согласованию с органами управления свободной экономической зоной по месту нахождения такого плательщика.

Отказывая в удовлетворении требования, суды приняли во внимание изменения, внесенные Федеральным законом от 03.08.2018 N 297-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 297-ФЗ), начавшие действие с 01.01.2019, и статью 13 Закона N 377-ФЗ в ее новой редакции, согласно которой в случае отсутствия у плательщика страховых взносов в инвестиционной декларации сведений о количестве и квалификации персонала, необходимого для реализации инвестиционного проекта, такой плательщик на основании вышеприведенного абзаца третьего подпункта 11 пункта 1 статьи 427 НК РФ (в редакции Закона N 297-ФЗ) с 01.01.2019 лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные для участников свободной экономической зоны, до проведения им согласования с органами управления свободной экономической зоны перечня рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта, в порядке, определяемом органами управления свободной экономической зоны; в случае же создания участником свободной экономической зоны большего количества рабочих мест, используемых для реализации инвестиционного проекта, чем это было запланировано в инвестиционной декларации при заключении договора об условиях деятельности в свободной экономической зоны, применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат работникам, занятым в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне на рабочих местах, не указанных в инвестиционной декларации, с 01.01.2019 возможно только после согласования нового перечня рабочих мест с органами управления свободной экономической зоны.

На этапе заключения договора об условиях деятельности в СЭЗ перечень необходимых для реализации инвестиционного проекта рабочих мест с соответствующей квалификацией определяется заявителем.

Судами установлено, что в пункте 1.6 инвестиционной декларации общества приведен перечень рабочих мест, в который включены должности: генеральный директор, главный бухгалтер, юрист, менеджер по рекламе, производитель работ (прораб), инженер-геодезист, инженер-строитель, водитель автопогрузчика, машинист экскаватора, слесарь, электрик, строитель-каменщик, разнорабочий.

Вместе с тем пониженные тарифы при исчислении страховых взносов применены к доходам работникам, занятых на должностях: категоричный менеджер по инженерным системам, категоричный менеджер по общественным работам, инженер ПТО 2, инженер ПТО 1, инженер, руководитель договорного отдела, специалист по охране труда, заведующий складом, делопроизводитель, делопроизводитель бухгалтерии, инженер строительного контроля по направлению навесные и вентилируемые фасады и светопрозрачные конструкции, менеджер по снабжению, специалист по охране труда, инженер-сметчик, инженер ПТО 1 категории, менеджер по договорам, бухгалтер материального стола, водитель автомобиля, инженер ПТО 2-й категории, инженер ПТО 1, инженер ПТО 1, менеджер по кадрам, инженер ПТО 1, помощник руководителя, специалист по миграционному учету, специалист отдела информационных технологий, инженер ПТО 2-й категории, инженер ПТО 2-й категории, специалист отдела информационных технологий, администратор структурного подразделения, логист, помощник генерального директора, главный энергетик, координатор проекта, главный механик, руководитель административно-координационного отдела, производитель работ, кладовщик 2 категории, инженер 2 категории, уборщик служебных помещений, ведущий инженер-геодезист, инженер ПТО 1, бухгалтер материального стола, техник-экономист, инженер строительного контроля по общественным работам, руководитель технической службы, координатор административно-координационного отдела, руководитель отдела строительного контроля, инженер ПТО, кладовщик структурного подразделения, инженер ПТО 1, инженер строительного контроля по электрическим сетям, инженер ПТО 2-Й категории, инженер ПТО, помощник генерального директора, которые не включены в перечень рабочих мест по вышеназванной инвестиционной декларации.

Впоследствии обществом по соглашению сторон дополнительными соглашениями N 1 от 25.01.2021 и N 2 от 24.12.2021 изменен перечень рабочих мест в реализации инвестиционного проекта - по соглашению N 1 заявлено 157 рабочих мест, по N 2 - 50 рабочих мест. Данные обстоятельства участники спора не оспаривают.

Однако, как это усматривается из материалам дела, перечень, соответствующий действующему штатному расписанию, вплоть до 2021 года не был согласован обществом с органами управления СЭЗ по месту нахождения такого плательщика.

Доводы общества о том, что положения НК РФ не предусматривают такое требование для применения льготы, как наличие согласованного Перечня рабочих мест на дату применения такой льготы, а законодательством не установлены сроки утверждения организацией и согласования Перечня рабочих мест с органами управления СЭЗ, подлежат отклонению как противоречащие подпункту 11 пункта 1 статьи 427 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2019.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, рассматриваемой во взаимосвязи с положениями ее статей 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2) и 55 (часть 3), федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования и установлении общих принципов налогообложения и сборов связан требованиями обеспечения конституционных принципов равенства, справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной свободой усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога, а также основания и порядок освобождения от налогообложения (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25.10.2018 N 2525-О).

Законодательством о налогах и сборах допускается установление льгот по налогам и сборам - предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, и гарантирует налогоплательщикам право использовать налоговые льготы при наличии оснований (подпункт 3 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 56 НК РФ).

Налоговые льготы выступают формой имущественной поддержки (государственной помощи) отдельных категорий субъектов экономического оборота, и признаются оправданным исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения в той мере, в какой это позволяет налогоплательщику эффективно распорядиться оставшимися после налогообложения финансовыми ресурсами и, одновременно, обеспечить удовлетворение лежащего в основе предоставления льготы публичного интереса.

При применении льгот по налогам и сборам должен быть обеспечен равный подход - условия применения льгот должны толковаться и применяться таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 24.11.2021 N 310-ЭС21-11695, от 28.09.2021 N 308-ЭС21-6663, от 20.09.2021 N 305-ЭС21-11548, от 17.05.2021 N 308-ЭС20-23222 и др.).

Применение льготы носит заявительный характер и должно быть сопряжено с наличием оснований для ее применения.

В этой связи доводы общества о не распространении на него требований спорного подпункта 11 пункта 1 статьи 427 НК РФ (в редакции с 01.01.2019) со ссылкой на пункт 2 статьи 5 НК РФ и пункт 1 статьи 16 Федерального закона N 377-ФЗ, как ухудшающих положение лица, отклоняются учитывая, что в настоящем случае они могли быть справедливы лишь в отношении периодов до внесения соответствующих изменений в НК РФ, а также в случаях совершения иных предусмотренных законом действий (внесения изменений в договор, обращения за разъяснением порядка применения льготы и т.п.), а также в случае полной неизменности ранее заявленных в инвестиционной декларации данных.

С учетом изложенного, суды обоснованно признали наличие у инспекции оснований для принятия оспариваемого решения.

Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, не свидетельствуют о существенном нарушении судами норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела, не опровергают правильность выводов судов первой и апелляционной инстанций и направлены на переоценку установленных судами обстоятельств и сделанных на их основании выводов, что выходит за пределы полномочий суда кассационной инстанции (статьи 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), в связи с чем судом кассационной инстанции отклоняются.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Крым от 19.10.2022 и постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2023 по делу N А83-7686/2021 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Интекс Девелопмент" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.