Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 6 марта 2023 г. N Ф10-1208/22 по делу N А64-3950/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 28.02.2023.

Постановление изготовлено в полном объеме 06.03.2023.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тамбовской области, кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 14.07.2022 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2022 по делу N А64-3950/2021,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Кристалл" обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Тамбовской области о взыскании суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению за 3 квартал 2020 года, в размере 325885942 руб.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 24.09.2021, оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.01.2022, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 19.04.2022 решение и постановление судов отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении спора ООО "Кристалл" уточнило заявленные требования и просило обязать налоговый орган возвратить обществу сумму подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость в размере 188008561 руб.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 14.07.2022 уточненные требования налогоплательщика удовлетворены частично. Суд обязал Межрайонную ИФНС России N 3 по Тамбовской области возвратить ООО "Кристалл" сумму подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость в размере 133907040 руб. В остальной части исковых требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2022 решение суда в части отказа в удовлетворении заявления ООО "Кристалл" об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Тамбовской области возвратить ООО "Кристалл" сумму подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость в размере 54101519 руб. отменено и в этой части требования удовлетворены. Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 3 по Тамбовской области возвратить ООО "Кристалл" сумму подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость в размере 54101519 руб. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция считает, что постановление суда апелляционной инстанции подлежит частичной отмене.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 3 по Тамбовской области по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2020 года было вынесено решение от 02.04.2021 N 12 о частичном возмещении ООО "Кристалл" суммы налога на добавленную стоимость в размере 325885942 руб.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации общества по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года инспекцией принято решение от 23.06.2021 N 21 о возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 681426027 руб.

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации общества по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года инспекцией принято решение от 08.09.2021 N 33 о возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 33270821 руб.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации общества по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 года инспекцией принято решение от 19.01.2022 N 3 о возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 93008922 руб.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации общества по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 года инспекцией принято решение от 28.03.2022 N 6 о возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 37342134 руб.

Обществом в налоговый орган были поданы заявления о возврате подлежащего возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2020, за 4 квартал 2020, за 1 квартал 2021, за 2 квартал 2021, за 3 квартал 2021 соответственно 31.03.2021, 03.09.2021, 22.09.2021, 01.02.2022, 30.06.2022.

Решениями от 07.04.2021 N 1016, от 20.09.2021 N 6386, от 30.09.2021 N 6572, от 11.02.2022 N 322 обществу отказано в возврате налога с указанием на наличие недоимки, отраженной в решениях ФНС России от 12.03.2021 N 13-1-07/0063ДСП, N 13-1-07/0064ДСП.

Ссылаясь на наличие переплаты, образовавшейся в связи с принятием инспекцией решений о возмещении налога на добавленную стоимость, ООО "Кристалл" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Согласно пунктов 4, 6 статьи 176 НК РФ (в редакции Федеральных законов от 29.06.2012 N 97-ФЗ, от 23.11.2020 N 374-ФЗ) при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы налога. При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным налогам.

Судами установлено и подтверждено материалами дела, в частности, актом сверки, что по состоянию на 30.06.2022 размер переплаты по налогу на добавленную стоимость у общества составляет 862554828 руб. 53 коп., размер недоимки по налогу на прибыль составляет 728647788 руб. 30 коп.

В этой связи является правомерным вывод суда первой инстанции о том, что возврату налогоплательщику подлежит налог на добавленную стоимость в размере 133907040 руб., то есть в размере, в котором у плательщика не имеется задолженности по налогам, пеням.

При этом суд первой инстанции обоснованно отклонил доводы общества о возврате ему налога на добавленную стоимость на сумму 54101519 руб. 30 коп., мотивированные замечаниями заявителя, отраженными в акте сверки, в которых плательщик выразил несогласие с начислением пени по налогу на прибыль на такую же сумму.

Как установлено в ходе судебного разбирательства, данная сумма пени начислена налоговым органом за период с 12.03.2021 по 30.06.2022 на установленную решениями ФНС России от 12.03.2021 N 13-1-07/0063ДСП, N 13-1-07/0064ДСП сумму задолженности по налогу на прибыль.

Вопрос об обоснованности доначисления налоговым органом налога на прибыль и пени на эту сумму налога в настоящее время рассматривается в Арбитражном суде Тамбовской области по делу N А64-3596/2021, поскольку ФНС России, в связи неисполнением налогоплательщиком выставленного на основании указанных решений требования от 26.03.2021 N 5804 в добровольном порядке, обратилась в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 45 НК РФ с заявлением о взыскании с ООО "Кристалл" в судебном порядке доначисленных сумм налога и пени, а ООО "Кристалл", в свою очередь, заявило встречные требования о признании решений ФНС России от 12.03.2021 недействительными. В настоящее время Арбитражным судом Тамбовской области дело не рассмотрено.

При этом вопрос о зачете спорной переплаты по налогу на добавленную стоимость в уплату задолженности по налогу на прибыль и пени на эту сумму задолженности, в настоящем споре не рассматривается.

Более того, при выяснении вопроса о таком зачете в суде первой инстанции общество отказалось от возможной подачи им заявления в налоговый орган о проведении такого зачета.

В свою очередь, налоговый орган в силу подпункта 3 пункта 3 статьи 45 НК РФ, предусматривающего взыскание установленной по результатам проверки ФНС России полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами задолженности только в судебном порядке, не имеет законных оснований для проведения самостоятельного зачета спорных сумм.

Таким образом, материалы дела свидетельствует о доначислении обществу сумм недоимки по налогу на прибыль и пени, в отношении которых имеется судебный спор, который в настоящее время судом не разрешен, а налогоплательщик не намерен принимать какие-либо действия по добровольному исполнению налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции правильно признал несостоятельными доводы общества об отсутствии у него задолженности по пене в размере 54101519 руб. 30 коп., начисленной на суммы налога на прибыль, указанные в решениях ФНС России от 12.03.2021 N 13-1-07/0063ДСП, N 13-1-07/0064ДСП, а вывод суда апелляционной инстанции об отсутствии у налогового органа правовых оснований для начисления пени в указанном размере на сумму задолженности по налогу на прибыль, отраженную в данных решениях налогового органа, только по причине наличия у общества переплаты по налогу на добавленную стоимость, является ошибочным.

Кроме того, судом апелляционной инстанции не учтено, что доначисленный решениями ФНС России от 12.03.2021 N 13-1-07/0063ДСП, N 13-1-07/0064ДСП налог на прибыль и, соответственно, суммы пени, подлежат зачислению в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации, в то время как переплата по налогу на добавленную стоимость, образовалась только в федеральный бюджет.

При таких обстоятельствах постановление суда апелляционной инстанции в части удовлетворенных требований общества на сумму 54101519 руб. 30 коп. подлежит отмене.

Доводы управления, выражающие несогласие с выводом судов о возврате плательщику подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость в размере 133907040 руб., мотивированные наличием недоимки по налогу на прибыль и пени, установленной вышеназванными решениями ФНС России, отклоняются, поскольку размер подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость путем его возврата обществу рассмотрен судами с учетом установленной этими решения задолженности.

Рассмотрев ходатайство налогового органа о процессуальном правопреемстве, суд находит его подлежащим удовлетворению.

В соответствии со статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.

Для правопреемника все действия, совершенные в арбитражном процессе до вступления правопреемника в дело, обязательны в той мере, в какой они были обязательны для лица, которое правопреемник заменил.

Согласно представленным в материалы дела приказу ФНС России от 08.07.2022 N ЕД-7-4/635, выпискам из ЕГРЮЛ по состоянию на 23.12.2022 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Тамбовской области реорганизована путем присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области.

При таких обстоятельствах, суд считает возможным произвести замену стороны - заинтересованного лица по делу в порядке, установленном в статье 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 Тамбовской области на Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области.

Руководствуясь п.1 ч.1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Произвести замену стороны по делу с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Тамбовской области на Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области.

Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2022 по делу N А64-3950/2021 в части отмены решения Арбитражного суда Тамбовской области от 14.07.2022 по настоящему делу и в части удовлетворения требований общества с ограниченной ответственностью "Кристалл" и в части взыскания с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Тамбовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Кристалл" судебных расходов по оплате государственной пошлины в сумме 60552 руб. отменить и в этой части оставить в силе решение суда первой инстанции.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.