Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 3 марта 2023 г. N Ф10-198/23 по делу N А68-7284/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 1 марта 2023 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 3 марта 2023 года.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего судьи Бессоновой Е.В.,

судей Ключниковой Н.В., Смолко С.И.,

при ведении протокола

судебного заседания помощником судьи Дорониной Л.А.

при участии представителей:

от общества с ограниченной ответственностью "Интек" - Большаковой К.Н. по доверенности от 30.10.2020, диплом;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Крым - Рудницкой М.В. по доверенности от 29.12.2022 N 04-15/176402, диплом;

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым - Рудницкой М.В. по доверенности от 09.01.2023 N 06-20/00006@, диплом;

от Министерства экономического развития Республики Крым, Совета Министров Республики Крым - не явились, извещены надлежаще,

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Республики Крым, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Интек" на решение Арбитражного суда Республики Крым от 11 мая 2022 года и постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 13 октября 2022 года по делу N А83-7687/2021,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Интек" (далее - ООО "Интек", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Крым от 13.11.2020 N 65 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Дело рассмотрено при участии третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым, Министерства экономического развития Республики Крым, Совета Министров Республики Крым.

Решением Арбитражного суда Республики Крым от 11.05.2022, оставленным без изменения постановлением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2022, в удовлетворении требования отказано.

Не согласившись с решением и постановлением, ООО "Интек" обратилось в Арбитражный суд Центрального округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и принять новое решение об удовлетворении требований. В обоснование кассационной жалобы ее заявитель ссылается на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела; по мнению заявителя, судами необоснованно не применены положения пункта 2 статьи 5 НК РФ, пункта 1 статьи 16 Федерального закона N 377-ФЗ, поскольку изменения, внесенные в подпункт 11 пункта 1 статьи 427 НК РФ об обязанности налогоплательщика по согласованию рабочих мест, ухудшает его положение по сравнению с тем, которое он имел на дату получения статуса участника СЭЗ.

В судебном заседании, проведенном путем использования системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Республики Крым, представитель общества поддержала доводы кассационной жалобы; представитель инспекции и управления возражала против доводов кассационной жалобы.

Иные, участвующие в деле лица, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, явку своих представителей в суд округа и в Арбитражный суд Республики Крым не обеспечили, что в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела.

Законность судебных актов проверена кассационной инстанцией по правилам статьи 286 АПК РФ.

Как следует из материалов дела и установлено судами, между ООО "Стройкомплект" и Советом министров Республики Крым заключен договор N 1109/17 об условиях деятельности в свободной экономической зоне на территории Республики Крым от 29.11.2017 (далее - Договор).

С 01.09.2017 ООО "Интек" состояло на учете в ИФНС России по г. Симферополю как ООО "Стройкомплект".

На основании решения от 13.04.2018 N4 ООО "Стройкомплект" переименовано в ООО "Интек", дата постановки на учет в Межрайонной ИФНС N 8 по Республике Крым - 07.06.2018.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленного ООО "Интек" расчета по страховым взносам за 1 квартал 2020 года.

По результатам проверки составлен акт от 27.08.2020 N 1406, в котором зафиксировано нарушение требований подпункта 11 пункта 1, подпункта 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ, выразившееся в неправомерном применении обществом пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, должности которых отсутствуют в заявленном Перечне рабочих мест в п. 3.11 инвестиционной декларации в количестве 12 человек.

По данному факту принято решение от 13.11.2020 N 65 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому установлена неуплата заявителем суммы страховых взносов в размере 505 393,71 руб., а также начислены пени в размере 35 648,24 рублей.

Не согласившись с решением инспекции от 13.11.2020 N65, ООО "Интек" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требования, суды обоснованно руководствовались следующим.

Исходя из взаимосвязанных положений статей 52, 419 НК РФ, ООО "Интек" является плательщиком страховых взносов; обязано самостоятельно исчислить сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный (отчетный) период, исходя из базы для исчисления страховых взносов, тарифов страховых взносов, соответствующих льгот и преференций, и указать ее в расчете по страховым взносам, который подлежит представлению в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 30-го числа месяца, за расчетным (отчетным) периодом.

Федеральный закон от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Федеральный закон N 377-ФЗ) устанавливает особый правовой режим на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, и регулирует отношения, возникающие в связи с созданием, функционированием и прекращением функционирования свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, во внутренних морских водах и в территориальном море Российской Федерации, примыкающих к территориям Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Частью 19 - 20 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ установлено, что лицо приобретает статус участника СЭЗ со дня внесения соответствующей записи о включении в единый реестр участников СЭЗ; участник СЭЗ вправе реализовывать инвестиционный проект в свободной экономической зоне с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне, а также таможенной процедуры свободной таможенной зоны.

Частью 21 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ предусмотрено, что участник СЭЗ реализует инвестиционный проект в свободной экономической зоне в соответствии с договором об условиях деятельности в СЭЗ.

В соответствии с частью 22 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ хозяйственная деятельность, не связанная с реализацией инвестиционного проекта, предусмотренного договором об условиях деятельности в СЭЗ, может осуществляться участниками СЭЗ без применения особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 15 Федерального закона N 377-ФЗ особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ включает в себя, в том числе, особый режим налогообложения и обложения страховыми взносами в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В силу положений подпункта 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.

Подпунктом 11 пункта 1 статьи 427 НК РФ в редакции, вступившей в законную силу с 01.01.2019, предусмотрено, что пониженные тарифы страховых взносов применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус участника СЭЗ в соответствии с Федеральным законом N 377-ФЗ, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом N 377-ФЗ.

В целях настоящего подпункта физическим лицом, занятым в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, признается лицо, заключившее трудовой договор с плательщиком - участником СЭЗ, а его трудовые обязанности непосредственно связаны с реализацией инвестиционного проекта, указанного в абзаце первом настоящего подпункта, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате реализации инвестиционного проекта.

Перечень рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, утверждается плательщиком - участником СЭЗ по согласованию с органами управления свободной экономической зоной по месту нахождения такого плательщика.

Отказывая в удовлетворении требования, суды приняли во внимание изменения, внесенные Федеральным законом от 03.08.2018 N 297-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 297-ФЗ), начавших действие с 01.01.2019, и статью 13 Закона N 377-ФЗ в ее новой редакции, согласно которой в случае отсутствия у плательщика страховых взносов в инвестиционной декларации сведений о количестве и квалификации персонала, необходимого для реализации инвестиционного проекта, такой плательщик на основании вышеприведенного абзаца третьего подпункта 11 пункта 1 статьи 427 НК РФ (в редакции Закона N 297-ФЗ) с 01.01.2019 лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные для участников свободной экономической зоны, до проведения им согласования с органами управления свободной экономической зоны перечня рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта, в порядке, определяемом органами управления свободной экономической зоны; в случае же создания участником свободной экономической зоны большего количества рабочих мест, используемых для реализации инвестиционного проекта, чем это было запланировано в инвестиционной декларации при заключении договора об условиях деятельности в свободной экономической зоны, применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат работникам, занятым в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне на рабочих местах, не указанных в инвестиционной декларации, с 01.01.2019 возможно только после согласования нового перечня рабочих мест с органами управления свободной экономической зоны.

На этапе заключения договора об условиях деятельности в СЭЗ перечень необходимых для реализации инвестиционного проекта рабочих мест с соответствующей квалификацией определяется заявителем.

При обстоятельствах настоящего спора, на основании п. 3.11 инвестиционной декларации от 19.09.2017 в процессе реализации проекта предполагалось создание не менее 10 дополнительных рабочих мест. Фактически ООО "Стройкомплект" (до переименования) с Министерством экономического развития Республики Крым согласован перечень специалистов, таких как: бухгалтер - 1 чел.; инженер-строитель - 2 чел.; начальник участка - 3 чел.; рабочие строительных специальностей - 4 человека. После переименования ООО "Интек" была представлена инвестиционная декларация от 16.11.2018, которая не была согласована по причине несоблюдения обществом порядка внесения изменения в наименование участника СЭЗ.

Впоследствии ООО "Интек" с 01.01.2020 (приказ N3 от 31.12.2019) было предусмотрено уже 12 штатных единиц (директор, ведущий инженер производственно - технического отдела, координатор транспортного отдела, координатор административно - координационного отдела, руководитель отдела специальных проектов, руководитель административно - координационного отдела, инженер СЗ по направлению слаботочные системы, юрист по земельному праву, заместитель руководителя юридического отдела, руководитель ТО, специалист по взаимодействию с контролирующими органами, инженер СЗ по направлению электрические сети). Фактически с 01.02.2020 утверждено новое штатное расписание приказ (N 1 от 30.01.2020) с количеством 4 штатные единицы (директор, юрист по земельному праву, руководитель отдела специальных проектов, специалист по взаимодействию с контролирующими органами).

Тем не менее, как это усматривается из материалам дела, перечень, соответствующий действующему штатному расписанию, вплоть до 16.06.2020 не был согласован обществом с органами управления СЭЗ по месту нахождения такого плательщика.

Как следует из повторяющейся позиции кассатора, положения Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает такое требование для применения льготы, как наличие согласованного Перечня рабочих мест на дату применения такой льготы. Кроме того, законодательством не установлены сроки утверждения организацией и согласования Перечня рабочих мест с органами управления СЭЗ.

Признавая данные доводы необоснованными, суды применили буквальное толкование подпунктом 11 пункта 1 статьи 427 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2019.

Разделяя позицию судов, суд округа дополнительно учитывает следующее.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, рассматриваемой во взаимосвязи с положениями ее статей 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2) и 55 (часть 3), федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования и установлении общих принципов налогообложения и сборов связан требованиями обеспечения конституционных принципов равенства, справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной свободой усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога, а также основания и порядок освобождения от налогообложения (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2018 г. N 2525-О).

Законодательством о налогах и сборах допускается установление льгот по налогам и сборам - предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, и гарантирует налогоплательщикам право использовать налоговые льготы при наличии оснований (подпункт 3 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 56 Налогового кодекса).

Налоговые льготы выступают формой имущественной поддержки (государственной помощи) отдельных категорий субъектов экономического оборота, и признаются оправданным исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения в той мере, в какой это позволяет налогоплательщику эффективно распорядиться оставшимися после налогообложения финансовыми ресурсами и, одновременно, обеспечить удовлетворение лежащего в основе предоставления льготы публичного интереса.

При применении льгот по налогам и сборам должен быть обеспечен равный подход - условия применения льгот должны толковаться и применяться таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 24.11.2021 N 310-ЭС21-11695, от 28.09.2021 N 308-ЭС21-6663, от 20.09.2021 N 305-ЭС21-11548, от 17.05.2021 N 308-ЭС20-23222 и др.).

Применение льготы носит заявительный характер и должно быть сопряжено с наличием оснований для ее применения.

В этой связи доводы заявителя о не распространении на него требований спорного подпункта 11 пункта 1 статьи 427 НК РФ (в редакции с 01.01.2019) со ссылкой на пункт 2 статьи 5 НК РФ и пункт 1 статьи 16 Федерального закона N 377-ФЗ, как ухудшающих положение лица, обоснованно отклонены судами, учитывая, что в настоящем случае они могли быть справедливы лишь в отношении периодов до внесения соответствующих изменений в НК РФ, а также в случаях совершения иных предусмотренных законом действий (внесения изменений в договор, обращения за разъяснением порядка применения льготы и т.п.), а также в случае полной неизменности ранее заявленных в инвестиционной декларации данных.

Коллегия обращает внимание, что предметом проверки являлся исключительно первый квартал 2020 года. Расчет доначисленной суммы страховых взносов и пени страхователем не оспаривался. Основания для применения положений пунктов 8 статьи 75, подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ (в части возможного освобождения от начисления сумм пени) не установлено.

Доводы кассационной жалобы свидетельствуют о несогласии общества с выводами судов первой и апелляционной инстанций, по существу направлены на переоценку установленных ими фактических обстоятельств дела и представленных участниками спора доказательств, что в силу положений главы 35 АПК РФ не допускается при рассмотрении дела в суде кассационной инстанции.

Иное толкование подателем кассационной жалобы положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора, не свидетельствуют о неправильном применении судами норм права.

Оснований для отмены или изменения обжалуемых судебных актов в соответствии со статьей 288 АПК РФ судом округа не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Крым от 11 мая 2022 года и постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 13 октября 2022 года по делу N А83-7687/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.