Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 14 февраля 2023 г. N Ф10-5927/22 по делу N А54-554/2022

Обзор документа

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 14 февраля 2023 г. N Ф10-5927/22 по делу N А54-554/2022

г. Калуга    
14 февраля 2023 г. Дело N А54-554/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 08.02.2023.

Постановление изготовлено в полном объеме 14.02.2023.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего Чаусовой Е.Н.
Судей Бутченко Ю.В. Радюгиной Е.А.
При участии в заседании:    
от ООО "Транс-Сервис" (ОГРН 1066234036219; ИНН 6234028884) Варгина В.В. - представителя (доверен. от 15.03.2022)
от Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области (г. Рязань, пр. Завражнова, 9) Бордыленка Н.Е. - представителя (доверен. от 28.09.2022 N 2.4-18/27041)

рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Транс-Сервис" на решение Арбитражного суда Рязанской области от 20.05.2022 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2022 по делу N А54-554/2022,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Транс-Сервис" обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Рязанской области о признании сумм налога на добавленную стоимость в сумме 9152542 руб., пени по данному налогу в сумме 4622620 руб. 06 коп., штрафа по данному налогу в сумме 1220339 руб., налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 1017149 руб., пени по данному налогу в сумме 525278 руб. 82 коп., штрафа по данному налогу в сумме 135620 руб., налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 9154342 руб., пени по данному налогу в сумме 4620177 руб. 31 коп., штрафа по данному налогу в сумме 1220579 руб., доначисленных обществу решением инспекции от 21.09.2020 N 2.14-16/4889 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию, и обязанности по их уплате прекращенной (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 20.05.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2022 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит изменить мотивировочную часть указанных решения и постановления, исключив выводы о том, что требование N 8698 от 19.03.2021 выставлено инспекцией с соблюдением установленного п.2 ст.70 НК РФ срока и о том, что инспекцией в пределах двухлетнего срока с соблюдением ст.ст.46, 47, 69, 70 НК РФ обоснованно приняты меры принудительного исполнения решения от 21.09.2020 N 2.14-16/4889.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Рязанской области по результатам проведенной выездной налоговой проверки в отношении ООО "Транс-Сервис" составлен акт от 25.01.2019 N 2.14-16/1079 и с учетом представленных обществом 04.03.2019 возражений на акт, принято решение от 06.03.2019 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Решениями инспекции в период с 05.06.2020 по 14.09.2020 срок рассмотрения материалов проверки неоднократно продлялся, в том числе, с учетом постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики", постановления Правительства РФ от 30.05.2020 N 792 "О внесение изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 апреля 2020 г. N 409".

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений общества с учетом результатов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, инспекцией принято решение от 21.09.2020 N 2.14-16/4889 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением УФНС России по Рязанской области от 10.03.2021 N 2.15-12/03070 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Инспекцией 19.03.2021 выставлено требование N 8698 сроком исполнения до 16.04.2021, то есть в установленный п. 2 ст. 70 НК РФ срок после вынесения управлением решения.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 09.09.2021 по делу N А54-2284/2021, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2022, решение инспекции от 21.09.2020 N 2.14-16/4889 признано недействительным в части штрафа на основании п. 3 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налогов: по НДС в сумме 2440678 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 271240 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 2441158 руб. В остальной части заявленных требований отказано.

Одновременно судом отменены обеспечительные меры, принятые определением суда от 29.03.2021, в части приостановления действия решения инспекции в части сумм налога на добавленную стоимость в сумме 9152542 руб., пени по данному налогу в сумме 4622620 руб. 06 коп., штрафа по данному налогу в сумме 1220339 руб.; налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 1017149 руб., пени по данному налогу в сумме 525278 руб. 82 коп., штрафа по данному налогу в сумме 135620 руб.; налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 9154342 руб., пени по данному налогу в сумме 4620177 руб. 31 коп., штрафа по данному налогу в сумме 1220579 руб.

Поскольку в установленный срок требование обществом исполнено не было, инспекцией на основании ст. 46 НК РФ 08.02.2022 было принято решение N 1265 о взыскании доначисленных сумм налогов, пеней и штрафов по результатам выездной налоговой проверки за счет денежных средств общества на счетах налогоплательщика в банках, и направлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации, а также приняты решения о приостановлении операций по счетам от 08.02.2022.

В связи с отсутствием достаточных денежных средств на расчетных счетах общества, инспекцией на основании ст. 47 НК РФ было принято решение от 28.02.2022 N 309 о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика.

Полагая, что налоговым органом утрачена возможность взыскания в бесспорном и в судебном порядке указанных выше сумм налогов пени и штрафов, ООО "Транс-Сервис" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации установлены конкретные случаи, когда признается безнадежной к взысканию задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными.

По смыслу названной статьи, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этой статье обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

В силу п.2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно п.1 и п.2 ст.45 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Статьей 47 НК РФ установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.

Как указано в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135, по смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 Налогового кодекса сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Верховный Суд Российской Федерации также разъяснил, что предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика - организации (индивидуального предпринимателя) представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры. Системное толкование упомянутых статей Налогового кодекса позволяет сделать вывод, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий: предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога; неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога; вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога; отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.

Само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам. Иное приводило бы к смешению сроков, относящихся к различным административным процедурам - сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого по результатам названного производства.

Таким образом, превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 - 47 Налогового кодекса, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет.

Оценив представленные сторонами в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды пришли к обоснованному выводу о том, что инспекцией соблюдены установленные статьями 70, 46, 47 НК РФ сроки для взыскания указанной в решении налогового органа задолженности по налогам, пени и штрафам во внесудебном порядке, в том числе, о соблюдении предельного двухлетнего срока, и об отсутствии оснований для признания спорной задолженности общества безнадежной.

Доводы кассационной жалобы заявителя, выражающие несогласие с выводами судов о том, что требование от 19.03.2021 N 8698 выставлено инспекцией с соблюдением установленного п.2 ст.70 НК РФ срока, а также о том, что инспекцией в пределах двухлетнего срока и с соблюдением ст.ст.46, 47, 69, 70 НК РФ обоснованно приняты меры принудительного исполнения решения от 21.09.2020 N 2.14-16/4889, по сути повторяют доводы общества о несоблюдении инспекцией установленных для принудительного взыскания спорной задолженности сроков, в связи с длительностью налоговой проверки, которые заявлялись ранее при рассмотрении спора в судах первой и апелляционной инстанций, и получили надлежащую правовую оценку в судебных актах, в связи с чем отклоняются.

Оснований для переоценки обстоятельств и сделанных на их основании выводов судов у суда кассационной инстанции в силу ст. 286, ч.2 ст.287 АПК РФ не имеется.

Учитывая изложенное, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь п.1 ч.1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Рязанской области от 20.05.2022 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2022 по делу N А54-554/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Транс-Сервис" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий Е.Н. Чаусова
Судьи Ю.В. Бутченко
Е.А. Радюгина

Обзор документа


Налогоплательщик посчитал, что налоговым органом утрачена возможность взыскания в бесспорном и в судебном порядке сумм налогов, пени и штрафов в связи с длительностью налоговой проверки.

Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогоплательщика не согласился.

Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Однако само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам.

Суд пришел к выводу о том, что налоговым органом соблюдены установленные сроки для взыскания задолженности по налогам, пени и штрафам во внесудебном порядке, в том числе предельный двухлетний срок. Поэтому оснований для признания спорной задолженности безнадежной не имеется.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: