Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 8 декабря 2022 г. N Ф10-5281/22 по делу N А23-1678/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 01 декабря 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 08 декабря 2022 года.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего Смотровой Н.Н.,

судей Бутченко Ю.В., Радюгиной Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Погонышевым М.Н.,

при участи в судебном заседании:

от МИФНС N 6 по Калужской области- представителя Турищевой Ю.В. по доверенности от 01.07.22; от УФНС по Калужской области - представителя Кодрашовой М.В. по доверенности от 05.10.22 N 49-31/12; рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Воронина Олега Геннадьевича на решение Арбитражного суда Калужской области от 07.06.2022 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2022 по делу N А23-1678/2022,

УСТАНОВИЛ:

Воронин Олег Геннадьевич (далее - заявитель) обратился в Арбитражный суд Калужской области к Управлению Федеральной налоговой службы по Калужской области (далее - управление) с заявлением о признании недействительным налогового уведомления от 01.09.2021 N 69418382 в части применения к земельным участкам с кадастровыми номерами: 40:03:000000:2592, 40:03:020903:427, 40:03:020903:428, 40:03:020903:429, 40:03:020903:432, 40:03:020903:433, 40:03:020903:430, 40:03:020903:441, 40:03:020903:431, 40:03:020903:434, 40:03:020903:442, 40:03:020903:452, 40:03:020903:455, 40:03:020903:435, 40:03:020903:437, 40:03:020903:438, 40:03:020903:453, 40:03:020903:458, 40:03:020903:436, 40:03:020903:440, 40:03:020903:439, 40:03:020903:454, 40:03:020903:456, 40:03:020903:459, 40:03:020903:457, 40:03:020903:460, 40:03:020903:182, 40:03:020903:168, 40:03:020903:166, 40:03:020903:165, 40:03:020903:235, 40:03:020903:184, 40:03:020903:247, 40:03:020903:245, 40:03:020903:238, 40:03:020903:236, 40:03:020903:231, 40:03:020903:229, 40:03:020903:211, 40:03:020903:213, 40:03:020903:206, 40:03:020903:204, 40:03:020903:197, 40:03:020903:195, 40:03:020903:181, 40:03:020903:172, 40:03:020903:170, 40:03:020903:163, 40:03:020903:156, 40:03:020903:243, 40:03:020903:242, 40:03:020903:241, 40:03:020903:240, 40:03:020903:210, 40:03:020903:209, 40:03:020903:208, 40:03:020903:207, 40:03:020903:175, 40:03:020903:176, 40:03:020903:173, 40:03:020903:174, 40:03:020903:158, 40:03:020903:157, 40:03:100153:15, 40:03:100153:38, 40:03:020903:59, 40:03:020903:27, 40:03:020903:91, 40:03:020903:120, 40:03:020903:67, 40:03:020903:99, 40:03:020903:84, 40:03:020903:71, 40:03:020903:70, 40:03:020903:19, 40:03:020903:23, 40:03:020903:98, 40:03:020903:80, 40:03:020903:104, 40:03:020903:79, 40:03:020903:49, 40:03:020903:17, 40:03:020903:81, 40:03:020903:75, 40:03:020903:21, 40:03:020903:87, 40:03:020903:69, 40:03:020903:150, 40:03:020903:110, 40:03:020903:103, 40:03:020903:157, 40:03:020903:95, 40:03:020903:83, 40:03:020903:85, 40:03:020903:96, 40:03:020903:246, 40:03:020903:244, 40:03:020903:248, 40:03:020903:239, 40:03:020903:237, 40:03:020903:230, 40:03:020903:214, 40:03:020903:212, 40:03:020903:205, 40:03:020903:203, 40:03:020903:194, 40:03:020903:196, 40:03:020903:171, 40:03:020903:187, 40:03:020903:164, 40:03:020903:169, 40:03:020903:162, 40:03:020903:153, 40:03:020903:306, 40:03:020903:301, 40:03:020903:305, 40:03:020903:304, 40:03:020903:302, 40:03:020903:308, 40:03:020903:309, 40:03:020903:316, 40:03:020903:315, 40:03:020903:89, 40:03:020903:105, 40:03:020903:100, 40:03:020903:92, 40:03:020903:28, 40:03:020903:29, 40:03:020903:121, 40:03:020903:77, 40:03:020903:43, 40:03:020903:33, 40:03:020903:97, 40:03:020903:93, 40:03:020903:46, 40:03:020903:76, 40:03:020903:26, 40:03:020903:45, 40:03:020903:102, 40:03:020903:82, 40:03:020903:39, 40:03:020903:38, 40:03:020903:37, 40:03:020903:109, 40:03:020903:34, 40:03:020903:250, 40:03:020903:249, 40:03:020903:234, 40:03:020903:233, 40:03:020903:218, 40:03:020903:232, 40:03:020903:216, 40:03:020903:215, 40:03:020903:217, 40:03:020903:202, 40:03:020903:201, 40:03:020903:198, 40:03:020903:185 и 40:03:020903:167 налоговой ставки в размере 1,5% за 2020 год и об обязании сформировать налоговое уведомление в части применения к вышеуказанным земельным участкам налоговой ставки в размере 0,3%.

Судом произведена замена заинтересованного лица - управления на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России N 6 по Калужской области (далее - инспекция). Управление привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Решением суда первой инстанции от 07.06.22, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2022, в удовлетворении требований Воронина О.Г. отказано.

Не согласившись с принятыми судебными актами, Воронин О.Г. обратился в Арбитражный суд Центрального округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить в связи с неправильным применением судами при их принятии норм материального права, неполным выяснением судами обстоятельств дела, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований Воронина О.Г. В отзыве на кассационную жалобу управление возражает против ее удовлетворения ввиду законности обжалуемых судебных актов.

Кассационная жалоба рассматривается Арбитражным судом Центрального округа в установленном гл. 35 АПК РФ порядке.

Воронин О.Г. своего представителя в судебное заседание не направил, о его проведении извещен надлежаще, в связи с чем и на основании ч.3 ст. 284 АПК РФ судебное заседание проводится в его отсутствие.

Представители налоговых органов в судебном заседании возражали против отмены обжалуемых судебных актов.

Проверив в порядке ст. 286 АПК РФ законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены.

Как установлено судами и следует из материалов дела, 01.09.21 Ворониным О.Г. получено налоговое уведомление инспекции от 01.09.21 N 69418382, о начислении ему земельного налога за 2020 год в размере 3 723 719 руб.

Воронин О.Г. 15.12.21 обратился в адрес управления с жалобой на вышеуказанное налоговое уведомление, по результатам рассмотрения которой получен ответ от 29.12.21 N 4000-00-11-2021/000036 об оставлении жалоба без удовлетворения.

Ворониным О.Г. повторно были поданы возражения на оспариваемое налоговое уведомление и на ответ управления, на которые письмом от 10.02.22 N 4000-00-11-2022/000008 сообщено об отказе в применении ставки 0,3% и правомерности применения повышенной налоговой ставки 1,5% за 2020 год.

Полагая, что оспариваемое налоговое уведомление в части применения в отношении земельных участков налоговой ставки в размере 1,5% нарушает его права и законные интересы, Воронин О.Г. обратился в арбитражный суд с рассмотренным заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований Воронина О.Г., суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статей 64, 67, 68, 71 АПК РФ, учитывая, что Ворониным О.Г. в отношении спорных земельных участков не представлены доказательства их использования в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, в то время как инспекцией доказаны обстоятельства использование Ворониным О.Г. спорных земельных участков в коммерческой деятельности (перепродажа), суды пришли к верному выводу о наличии у инспекции оснований для направления Воронину О.Г. спорного уведомления о начислении ему земельного налога за 2020 год исходя из налоговой ставки по земельному налогу в размере 1,5%.

Суд кассационной инстанции, с учетом предоставленных ему ч.1 ст. 286 АПК РФ полномочий, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов, исходя из следующего.

В силу абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ в редакции Федерального закона от 15.04.19 N 63-ФЗ, действовавшей в период спорных правоотношений, в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.17 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" установлена пониженная предельная налоговая ставка по земельному налогу в размере 0,3% кадастровой стоимости.

В отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5% (подп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения земельными участками, которые являются объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ (пункт 1 статьи 388 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения), на территории которого введен налог.

Статьей 2 Федерального закона от 04.11.14 N 347-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ", вступившей в силу с 01.01.15, внесены изменения в ст. 391, 393, 396 - 398 НК РФ, согласно которым налогообложение земельным налогом налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей приравнивается к налогообложению налогоплательщиков - физических лиц.

Согласно ст. 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать размеров, определенных данной статьей Кодекса.

Решением Сельской Думы МО СП д. Совьяки Боровского района Калужской области от 31.10.19 N 54 в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" установлена налоговая ставка по земельному налогу в размере 0,3 процента кадастровой стоимости.

Как следует из положений Федерального закона от 15.04.98 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее - закон N 66-ФЗ; применительно к правоотношениям, действовавшим до 2019 года) и Федерального закона от 29.07.17 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (применительно к правоотношениям, действующим с 2019 года), ведение садоводства и огородничества осуществляется некоммерческими организациями и гражданами, непосредственно использующими земельные участки для ведения садоводства и огородничества.

С учетом изложенного, пониженные налоговые ставки по земельному налогу, установленные абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 394 Кодекса, применяются некоммерческими организациями и физическими лицами, непосредственно использующими земельные участки в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, а не в целях извлечения прибыли.

Действующее законодательство не содержит запрета некоммерческим организациям и физическим лицам на отчуждение в собственность юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) земельных участков с разрешенным видом использования "для дачного хозяйства" и "для дачного строительства". При этом отсутствие такого ограничения не свидетельствует о наличии у покупателя земельного участка - юридического лица (коммерческой организации) возможности использовать тот объем прав в отношении приобретенного земельного участка, который принадлежит лицам, ведущим дачное хозяйство или дачное строительство в целях, установленных законом N 66-ФЗ.

Вместе с тем отсутствие такого ограничения не свидетельствует о наличии у покупателя земельного участка - индивидуального предпринимателя возможности использовать тот объем прав в отношении приобретенного земельного участка, который принадлежит лицам, ведущим дачное хозяйство или дачное строительство в целях, установленных законом N 66-ФЗ.

С учетом изложенного, в случае использования указанных выше земельных участков в коммерческой деятельности (включая перепродажу) подлежат применению налоговые ставки, устанавливаемые представительными органами муниципальных образований для прочих земельных участков в пределах до 1,5% кадастровой стоимости.

Так как имущество физического лица юридически не разграничено на имущество, используемое в предпринимательской деятельности и используемое в личных целях, квалификация сделок в качестве предпринимательской деятельности должна рассматриваться в каждом конкретном случае отдельно - в зависимости от вида имущества, его целевого назначения и характера его использования (для личных либо коммерческих целей), его количества, площади, периодичности заключения сделок и иных фактических обстоятельств, в том числе с учетом длительности, систематичности и массовости квалифицируемых операций.

Основываясь на совокупности приведенных нормативных положений, суды пришли к верному выводу о том, что основанием для применения налоговой ставки в размере 1,5% при исчислении земельного налога (перерасчет) могут служить обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик осуществлял систематическую деятельность по реализации земельных участков с целью извлечения прибыли, что свидетельствует о фактическом осуществлении предпринимательской деятельности.

Судами установлено, что Воронин О.Г. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя за ОГРНИП 307770000428421, основным видом заявленной деятельности которого по ОКВЭД является - 68.10.23 "Покупка и продажа земельных участков". Дополнительные виды деятельности: 68.10.1 - "Подготовка к продаже собственного недвижимого имущества"; 68.20 - "Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом" и др.

Множественность земельных участков - 121 земельный участок, принадлежащих заявителю (по состоянию на 27.12.2021), и их общая площадь (в 2020 году составила 209,2 га) исключает возможность удовлетворения личных потребностей на земельных участках, предоставленных и (или) приобретенных для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества.

Земельные участки, принадлежащие Воронину О.Г., систематически отчуждаются (в 2019 году - 56 земельных участков, в 2020 году - 34 земельных участка, в 2021 году - 31 земельный участок).

При этом какие-либо доказательства того, что земельные участки использовались в целях удовлетворения личных потребностей Ворониным О.Г., в инспекцию и в суд не представлены, в то время как в исковом заявлении Воронин О.Г. указал на то, что в дальнейшем планирует "реализацию" земельных участков.

Основываясь на совокупности приведенных нормативных положений и обстоятельств дела, оценив представленные в материалах дела доказательства по правилам ст. ст. 65, 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, правильно применив нормы материального и процессуального права, суды пришли к верному выводу об использовании Ворониным О.Г. земельных участков в предпринимательской деятельности, направленной на систематическое извлечение прибыли (получение дохода от продажи участков), что не отвечает условиям применения пониженной ставки земельного налога, и влечет применение к спорным участкам за период - 2020 год, налоговой ставки в размере 1,5%.

При этом суды правомерно отклонили ссылки Воронина О.Г. на то, что часть одного из спорных земельных участков используется для общих нужд садоводов СНТ "Истьма".

Как правильно указали на то суды, действующее законодательство не предусматривает возможность применения нескольких налоговых ставок по земельному налогу в отношении одного земельного участка. Соответственно, если правообладателем земельного участка является одно лицо, при исчислении земельного налога в отношении такого земельного участка может быть применена только одна налоговая ставка.

Кроме того суды отметили, что указанный довод не имеет правового значения, поскольку соответствующие действия по передаче земельных участков указанной некоммерческой организации Ворониным О.Г. не совершены, права на земельные участки не переоформлены, а использование участков по заявленному назначению предполагает их реализацию дачному некоммерческому партнерству, что в отношении Воронина О.Г. не может свидетельствовать о некоммерческом характере землепользования.

Иных оснований для применения в отношении спорных земельных участков в 2020 году налоговой ставки по земельному налогу в размере 0, 3 % Ворониным О.Г. не представлено.

В силу положений ст. 286 АПК РФ кассационная жалоба рассматривается исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражений относительно жалобы. Между тем доводов, опровергающих выводы судов первой и апелляционной инстанции, кассационные жалобы не содержит. Нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу ч. 4 ст. 288 АПК РФ, безусловным основанием для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Калужской области от 07.06.2022 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2022 по делу N А23-1678/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, установленном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.