Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 1 сентября 2022 г. N Ф10-3398/22 по делу N А09-4691/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 31.08.2022.

Постановление изготовлено в полном объеме 01.09.2022.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

при участии в судебном заседании:

от ООО "Сельскохозяйственное предприятие "Бор" (ОГРН 1143256016397, ИНН 3245516616) - Рыбкина Е.В. (доверенность от 23.07.2022);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Брянской области (ОГРН 1043268499999, ИНН 3207012270) - Селюковой Е.А. (доверенность от 03-48/15), Данилевич И.В. (доверенность от 10.01.2022 N 03-48/5);

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "Бор" на решение Арбитражного суда Брянской области от 15.10.2021 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2022 по делу N А09-4691/2021,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "Бор" (далее - ООО "СХП "Бор", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Брянской области (далее - МИФНС N 5 по Брянской области, инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 09.12.2020 N 689 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 138 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Брянской области от 12.10.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2022 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

Не согласившись с указанными судебными актами, ООО "СХП "Бор" обратилось в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить обжалуемые судебные акты и направить дело на новое рассмотрение.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы кассационной жалобы.

Представители налогового органа считают обжалуемые судебные акты законными и обоснованными по основаниям, изложенным в отзыве.

Кассационная жалоба рассмотрена в порядке, установленном в статьях 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), исходя из доводов, содержащихся в ней.

Суд, исследовав представленные материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы и возражения на нее, пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены судебных актов судов первой и апелляционной инстанций и удовлетворения кассационной жалобы, исходя из следующего.

Из материалов дела следует и суды установили, что ООО "СХП "Бор" представило в налоговый орган 27.01.2020 налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2019 года, в которой указало сумму налога к вычету в размере 604 433 руб., к возмещению в размере 567 078 руб.

Общество представило в налоговый орган 14.02.2020 уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2019 года (корректировка N 1), в которой указало сумму налога к вычету в размере 21 964 038 руб., к возмещению в размере 21 926 183 руб.

Налогоплательщик представил в налоговый орган 20.02.2020 уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2019 года (корректировка N 2), в которой отражена общая сумма налогового вычета (раздел 3, строка 190) в размере 14 158 554 руб., а также сумма НДС к возмещению из бюджета (раздел 1) в размере 14 120 699 руб., НДС, исчисленный по ставке 20% в размере 667 руб., по ставке 10% в размере 37 188 руб.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной ООО "СХП "Бор" уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года (корректировка N 2), по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 03.06.2020 N 2341.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, материалов дополнительного налогового контроля, возражений налогоплательщика и дополнения к акту налоговой проверки от 02.10.2020 N 56, инспекция 09.12.2020 вынесла решение N 689 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу уменьшен НДС, предъявленный к возмещению из бюджета за 4 квартал 2019 года, на сумму 14 120 699 руб., а также решение N 138 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 14 120 699 руб.

Основанием вынесения указанных решений послужили выводы инспекции о нарушении обществом требований статей 145, 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и необоснованности заявления в спорном периоде налоговых вычетов в размере 14 158 554 руб., поскольку общество не осуществляло деятельность облагаемую НДС и являлось плательщиком единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН).

Решением УФНС по Брянской области от 24.03.2021 решения инспекции от 09.12.2020 N 689 и N 138 оставлены без изменения.

ООО "СХП "Бор" не согласилось с решениями налогового органа от 09.12.2020 N 689, N 138 и обратилось в суд с соответствующим заявлением.

По мнению суда кассационной инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из следующего.

В пункте 1 статьи 346.2 НК РФ установлено, что налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.

В силу статьи 346.4 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно пункту 1 статьи 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения ЕСХН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 названного Кодекса. При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, предусмотренные в пункте 2 указанной статьи.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.5 НК РФ расходы, указанные в пункте 2 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

В абзаце втором пункта 1 статьи 145 НК РФ предусмотрено, что организации, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при условии, что указанные лица переходят на уплату ЕСХН и реализуют право, предусмотренное настоящим абзацем, в одном и том же календарном году либо при условии, что за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета налога не превысила в совокупности: 100 миллионов рублей за 2018 год, 90 миллионов рублей за 2019 год, 80 миллионов рублей за 2020 год, 70 миллионов рублей за 2021 год, 60 миллионов рублей за 2022 год и последующие годы.

Из материалов дела следует, что ООО "СХП "Бор" в 2019 году применяло систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей - ЕСХН, и воспользовалось правом освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, на 2019 год.

В силу пункта 5 статьи 145 НК РФ, если в течение налогового периода по ЕСХН у организации, применяющей систему налогообложения ЕСХН и использующей право на освобождение, сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета налога превысила размер, установленный в абзаце втором пункта 1 статьи 145 НК РФ, такая организация начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, утрачивает право на освобождение.

Из пункта 8 статьи 145 НК РФ следует, что суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии со статьей 145 НК РФ, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК РФ.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Как следует из пункта 1 статьи 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Из пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Суды установили и материалами дела подтверждается, что в период с 01.01.2019 по 31.11.2019, то есть в период действия освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, общество учитывало НДС, предъявленный продавцами, в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), раздельный учет не велся.

Общество представило налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2019 года, указав, что в декабре 2019 совокупная сумма дохода, полученного ООО "СХП "Бор" от реализации товаров (работ, услуг), превысила установленный лимит в 90 млн. руб. При этом, заявленная обществом в уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка N 2) сумма налогового вычета в размере 14 158 554 руб. сложилась у налогоплательщика в связи с отражением в книге покупок счетов-фактур на приобретение товаров (работ, услуг) у контрагентов ООО "Агропромышленный холдинг "Добронравов Агро" (счета-фактуры от 31.12.2019 N 1549, 1755, 1756 на общую сумму 84 918 927 руб., в том числе НДС 14 153 154,50 руб., выставленные в связи с приобретением обществом услуг по возделыванию и уборке сои и рапса и земельных участков на праве аренды), и АО "Сбербанк Лизинг" (счет-фактура от 31.12.2019 N 19123123933 на общую сумму 32 397,47 рублей, в том числе НДС - 5399,58 рублей, выставленный в связи с приобретением обществом лизинговых услуг).

Основным контрагентом-поставщиком налогоплательщика в проверяемом периоде являлось ООО "Агропромышленный Холдинг "Добронравов Агро", учредителями которого являются Добронравов Д.К. (доля участия - 67%) и Дроздовская Е.А. (доля участия - 33%), руководителем является Добронравов Д.К.

Добронравов Д.К. одновременно является учредителем ООО "СХП "Бор" (доля участия - 100%), руководителем являлся Ромашин В.В.

Учитывая положения статьи 105.1 НК РФ ООО "СХП "Бор" и ООО "Агропромышленный Холдинг "Добронравов Агро" являются взаимозависимыми лицами.

Между ООО "Агропромышленный холдинг "Добронравов Агро" (арендодатель) и ООО "СХП "Бор" (арендатор) 25.01.2019 заключен договор аренды земельных участков N 3 на срок с 25.01.2019 до 31.12.2019, на основании которого налогоплательщику на праве аренды переданы 45 земельных участков, принадлежащие ООО "Агропромышленный холдинг "Добронравов Агро" на праве собственности, общей площадью 2865 га, предназначенные для ведения сельского хозяйства. Арендная плата за пользование земельными участками установлена сторонами в размере 1 рубль за 1 гектар земли с учетом НДС (20%).

Также между ООО "Агропромышленный холдинг "Добронравов Агро" (исполнитель) в лице директора Добронравова Д.К. и ООО "СХП "Бор" (заказчик) в лице директора Ромашина В.В. заключен договор от 25.01.2019 N 1 об оказании услуг, согласно которому ООО "СХП "Бор" на арендуемых земельных участках своими силами и средствами (в том числе удобрения, средства защиты растений, ГСМ, семенной материал и т.д., собственной техникой и оборудованием, а также давальческое сырье, в том числе средства защиты растений, удобрения, ГСМ, семена и т.д. по договоренностям сторон) оказывает услуги по возделыванию и уборке сои и рапса урожая 2019 года.

ООО "СХП "Бор" в подтверждение факта приемки и оплаты услуг, оказанных ООО "Агропромышленный холдинг "Добронравов Агро", представлены акты о приемке выполненных работ от 31.12.2019 N 1742 на сумму 39 027 420 руб., в том числе НДС - 7 805 484 руб. и N 1756 на сумму 70 759 635 руб., в том числе НДС - 14 151 927 руб., а также акт взаимозачета от 31.12.2019 N 148 на сумму 106 894 535 руб. 70 коп.

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив представленные доказательства в совокупности и взаимосвязи в порядке статей 64, 67, 68, 71 АПК РФ (материалы налоговой проверки, протоколы допросов, договоры, накладные, счета-фактуры, УПД, выписки по счетам контрагента в банках, планы-графики ведения работ по уборке сои и по уборке рапса, видов сельскохозяйственной техники и копий путевых листов калькуляций к договору на оказание услуг от 25.01.2019 N 1, акты о приемке выполненных работ, акт взаимозачета и т.д.), установили, что полный комплекс сельскохозяйственных работ на арендованных налогоплательщиком земельных участках выполнен силами работников ООО "Агропромышленный холдинг "Добронравов Агро" с использованием техники и материалов, принадлежащих данной организации; работы по договору оказания услуг от 25.01.2019 N 1 выполнялись в период с апреля по август 2019 года, то есть в период действия освобождения ООО "СХП "Бор" от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а результат оказанных работ (урожаи сои и рапса) реализован ООО "СХП "Бор" без предъявления сумм НДС покупателям (ООО "Инновационные технологии" и ООО "Агропромышленный холдинг "Добронравов Агро"); в 2019 году обществом в адрес ООО "Агропромышленный холдинг "Добронравов Агро" в качестве оплаты за сельскохозяйственную продукцию, за удобрения, за услуги, за субаренду нежилого помещения перечислено 29 122 580 руб., а получено обществом от данного контрагента - 61 425 руб., при этом оплата за поставленный рапс и сою урожая 2019 года от ООО "Агропромышленный холдинг "Добронравов Агро" на расчетный счет ООО "СХП "Бор" не поступала; выручка ООО "СХП "Бор" от реализации сои и рапса урожая 2019 года не отражена в налоговой отчетности по НДС, при этом суммы налоговых вычетов по НДС, сложившиеся у налогоплательщика в связи с приобретением у ООО "Агропромышленный холдинг "Добронравов Агро" услуг по возделыванию и уборке сои и рапса урожая 2019 года, а также земельных участков на праве аренды, заявлены в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года.

Учитывая изложенное суды пришли к выводу, что работы (услуги) ООО "Агропромышленный холдинг "Добронравов Агро" по выращиванию сои и рапса, были приобретены ООО "СХП "Бор" для операций по реализации этих культур, то есть для использования в деятельности, не подлежащей налогообложению НДС.

Суды также приняли во внимание, что деятельность по выращиванию сои и рапса не является характерной для ООО "СХП "Бор", данные продукты не используются в собственной деятельности организации, их выращивание и реализация была разовой операцией, что также подтверждается информацией, представленной ГКУ Брянской области "Навлинское районное управление сельского хозяйства".

В свою очередь, ООО "Агропромышленный холдинг "Добронравов Агро" является сельскохозяйственным товаропроизводителем, производит картофель, пшеницу, сою, рапс, кукурузу и другие культуры. В собственности организации находятся 478 земельных участков, 69 транспортных средств, 75 объектов недвижимости, среднесписочная численность организации 88 человек.

В подтверждение использования обществом в 2019 году при посеве семян рапса (4,9 тонн) и сои (354 тонн) представлены УПД от 02.07.2020 N 1753, 1754 на поставку посевного материала, в которых в качестве продавца и грузоотправителя указано ООО "Агропромышленный холдинг "Добронравов Агро", а в качестве покупателя - ООО "СХП "Бор".

В соответствии с представленными планами-графиками проведения работ, посев сои производился в мае и июне 2019 года, а посев рапса - в мае 2019 года. При этом, суммы реализации по указанным УПД отражены ООО "Агропромышленный холдинг "Добронравов Агро" в уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 (корректировка N 2), представленной в налоговый орган 19.02.2020.

Суды также установили и учли, что на расчетный счет ООО "СХП "Бор" в 2019 году поступило 44 576 599 руб., а превышение предельного размера дохода, полученного обществом от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, установленного лимита в 90 млн. рублей сложилось исключительно вследствие отражения обществом в отчетности операций по реализации сои и рапса урожая 2019 года.

При этом, согласно показателям первичной налоговой декларации общества по ЕСХН за 2019 год, представленной в инспекцию 07.04.2020, превышение предельного размера дохода, полученного обществом от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, установленного лимита отсутствует.

В уточненной налоговой декларации общества по ЕСХН за 2019 год, представленной в инспекцию 08.04.2020, сумма полученного дохода отражена в общем размере 146 795 895 руб., однако заявленные показатели документально не подтверждены (документы не представлены). Кроме того, в данной налоговой декларации налогоплательщиком заявлен убыток в размере 115 388 руб., следовательно, сумма налога с дохода от реализации сои и рапса урожая 2019 года в бюджет не уплачена.

Принимая во внимание изложенное, суды указали, что выращивание и дальнейшую реализацию сои и рапса урожая 2019 года ООО "СХП"Бор" фактически осуществило в рамах деятельности, подлежащей налогообложению ЕСХН, в отсутствие доказательств превышения лимита дохода, установленного в статье 145 НК РФ, в связи с чем у налогоплательщика отсутствует право на предъявление к налоговому вычету в 4 квартале 2019 года сумм НДС по документам от контрагента ООО "Агропромьпшленный холдинг "Добронравов Агро".

Выводы судов соответствуют материалам дела и не противоречат им. Доказательств обратного материалы дела не содержат. Суды при рассмотрении настоящего дела исходили из оценки совокупности представленных в дело доказательств в порядке статьи 71 АПК РФ, при правильном применении норм материального и процессуального права.

При таких обстоятельствах, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворении заявленных требований.

Доводы кассационной жалобы повторяют позицию общества по делу и в полном объеме были предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка и не опровергают выводы судов, а указывают на не согласие с оценкой доказательств и направлены на переоценку доказательств, что в силу статьи 286, части 2 статьи 287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции. Несогласие подателя жалобы с оценкой судами фактических обстоятельств дела не свидетельствует о неправильном применении норм права и не может быть положено в обоснование отмены судебных актов, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Нарушений судами норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Брянской области от 15.10.2021 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2022 по делу N А09-4691/2021 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "Бор" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.