Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 18 января 2022 г. N Ф10-6110/21 по делу N А14-3191/2021

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скоромной Л.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Воронежской области, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ВИТ-СТРОЙ" на решение Арбитражного суда Воронежской области от 25.06.2021 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2021 по делу N А14-3191/2021,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ВИТ-СТРОЙ" (далее - ООО "ВИТ-СТРОЙ", общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции ФНС России по Коминтерновскому району г.Воронежа (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 04.12.2020 N 4787.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 25.06.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2021 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушении при их принятии норм материального права, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и подтверждено материалами дела, инспекцией проведена камеральная проверка представленной обществом налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год в отношении земельных участков, принадлежащих обществу на праве собственности, по результатам которой составлен акт от 22.07.2020 N 2022 и принято решение от 04.12.2020 N 4787, которым ООО "ВИТ-СТРОЙ" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания штрафа за неполную уплату земельного налога в размере 272 334 руб. с учетом смягчающих обстоятельств, а также обществу доначислен земельный налог в размере 2 723 317 руб. и пени по указанному налогу в размере 67 366 руб. 58 коп.

Основанием для принятия решения послужил вывод налогового органа о необоснованном применении обществом в отношении земельных участков пониженной ставки земельного налога в размере 0,3% от кадастровой стоимости.

Решением Управления ФНС России по Воронежской области от 09.02.2021 N 15-2-18/03463@ апелляционная жалоба ООО "ВИТ-СТРОЙ" на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Рассматривая спор и отказывая в удовлетворении требований, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о наличии у налогового органа достаточных правовых оснований для доначисления обществу земельного налога за 2019 год в размере 2 723 317 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа.

Выводы судов являются правильными, соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и нормам материального права.

Согласно статье 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными актами представительных органов муниципальных образований; вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Пунктом 3 Положения о порядке исчисления и уплаты земельного налога на территории городского округа город Воронеж, утвержденного Решением Воронежской городской Думы от 07.10.2005 N 162-II "О введении в действие земельного налога на территории городского округа город Воронеж" (в редакции от 27.03.2019 N 27, действовавшей в спорный период), установлены налоговые ставки с 01.01.2019 в следующих размерах: 0,3% от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; 1,5% от кадастровой стоимости участка - в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли, указанные в пункте 1 названной статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением.

Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

При разрешении вопроса о правомерности применения той или иной ставки земельного налога подлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного использования земельного участка.

При этом факт использования налогоплательщиком земельного участка в соответствии с видом разрешенного использования имеет существенное значение для установления наличия у него права на применение пониженной ставки земельного налога.

Иное толкование положений налогового законодательства привело бы к необоснованному предоставлению налогоплательщикам, приобретающим земельные участки в целях, не связанных с осуществлением сельскохозяйственного производства или жилищного строительства, налоговых преимуществ в виде уплаты налога в меньшем размере; в то время как воля законодателя в данном случае направлена на уменьшение налогового бремени для лиц, фактически использующих (имеющих намерение использовать) земельные участки для индивидуального жилищного строительства или сельскохозяйственного производства, а не в целях извлечения прибыли.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2015 N 306-КГ14-8182, поскольку налоговая ставка 0,3 процентов по своей сути является налоговой льготой, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик.

Таким образом, в настоящем случае для применения пониженной ставки налога ООО "ВИТ-СТРОЙ" необходимо доказать не только отнесение земельных участков к землям, для которых законодателем установлена пониженная ставка земельного налога, но и фактическое использование этих земельных участков для жилищного строительства.

Как установлено судами и следует из материалов дела, в качестве разрешенного вида использования принадлежащих ООО "ВИТ-СТРОЙ" земельных участков указаны "Для индивидуальной жилой застройки", "индивидуальное жилищное строительство, отдельно стоящие индивидуальные жилые дома на одну, две семьи, коттеджи", "Блокированные жилые дома с блок-квартирами на одну семью", "Для сельскохозяйственного использования".

Согласно письма Управления главного архитектора городского округа город Воронеж от 16.04.2021 N 16241602 спорные земельные участки условно можно разделить на 3 категории:

1. Земельные участки в количестве 7 шт. с кадастровыми номерами: 36:34:0000000:43925, 36:34:0000000:42554, 36:34:0000000:43768, 36:34:0000000:6912, 36:34:0201063:246, 36:34:0201063:253, 36:34:0201066:185 по которым не возможно определить их местоположение и индекс территориальной зоны, а соответственно и вид использования земельных участков, в связи с отсутствием сведений в публичной кадастровой карте.

2. Земельные участки в количестве 3 шт. с кадастровыми номерами: 36:34:0201016:188, 36:34:0201016:189, 36:34:0201100:8 частично ограничены в использовании. Данные земельные участки расположены в территориальной зоне Ж1 (зона малоэтажной жилой застройки). Для данной зоны отдельно стоящие индивидуально жилые дома на 1, 2 семьи, коттеджи относятся к основному виду разрешенного использования. Однако данные земельные участки частично ограниченным в использовании, в виду расположения на двух из них воздушной линии электропередачи и расположения на одном прохода к другим смежным земельным участкам. Проекты планировки и проекты межевания не разрабатывались и не утверждались, в связи с чем вид использования территории может быть определен после подготовки документации по планировке территории.

3. Земельные участки в количестве 12 шт. с кадастровыми номерами: 36:34:0201063:243, 36:34:0201063:244, 36:34:0201063:245, 36:34:0201063:247, 36:34:0201063:248, 36:34:0201063:249, 36:34:0201063:250, 36:34:0201063:251, 36:34:0201063:252, 36:34:0201063:254, 36:34:0201063:256, 36:34:0201063:257 относятся к территориальной зоне Р5 (прибрежные зоны, набережные, лугопарки). Для данной категории земельных участков отдельно стоящие индивидуально жилые дома на 1, 2 семьи, коттеджи относятся к запрещенному виду разрешенного использования.

Доказательств фактического использования либо наличия намерений использовать земельные участки для строительства жилья в личных и семейных целях, то есть в соответствии с их целевым назначением, обществом в материалы дела не представлено.

Помимо изложенного, ООО "ВИТ-СТРОЙ" не оспаривает, что какое-либо строительство индивидуальных жилых домов на спорных земельных участках не проводилось.

При таких обстоятельствах суды, исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные сторонами в материалы дела доказательства, пришли к правильному выводу о наличии у налогового органа достаточных правовых оснований для доначисления обществу земельного налога в отношении спорных земельных участков за 2019 год в размере 2 723 317 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа.

Правовая позиция судов по настоящему делу подтверждается также изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", в соответствии с которыми абзац 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ дополнен словами "(за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности)".

Ссылка общества на определение Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2020 N 308-ЭС19-18258 отклоняется, поскольку оно принято по иным фактическим обстоятельствам. Кроме того, в настоящем случае видом разрешенного использования спорных земельных участков является индивидуальное жилищное строительство, в отношении которого пункт 15 статьи 396 НК РФ содержит исключение о неприменении к таким участкам повышающих коэффициентов.

Каких-либо иных убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.

При обращении с кассационной жалобой обществом по платежному поручению от 26.10.2021 N 2902 оплачена государственная пошлина в сумме 3 000 руб., то есть в размере большем, чем предусмотрено статьей 333.21 НК РФ, в связи с чем излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1 500 руб. подлежит возврату.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 110, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Воронежской области от 25.06.2021 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2021 по делу N А14-3191/2021 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ВИТ-СТРОЙ" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "ВИТ-СТРОЙ" из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 26.10.2021 N 2902 государственную пошлину в размере 1 500 рублей.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.