Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 13 января 2022 г. N Ф10-5799/21 по делу N А83-20406/2020

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скоромной Л.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Республики Крым, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Морская дирекция" на решение Арбитражного суда Республики Крым от 23.04.2021 и постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2021 по делу N А83-20406/2020,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Морская дирекция" (далее - ООО "Морская дирекция", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Республике Крым (далее - инспекция, налоговый орган) от 09.06.2020 N 378 и N 1.

Решением Арбитражного суда Республики Крым от 23.04.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2021 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение при их принятии норм материального и процессуального права, и удовлетворить требования налогоплательщика.

До рассмотрения кассационной жалобы по существу, представителем общества Марцинковсковским Д.А. заявлено ходатайство о допуске Антонова Д.Г., прибывшего в суд кассационной инстанции и не имеющего письменной доверенности, в качестве представителя общества с учетом полномочий Марцинковсковского Д.А. по доверенности от 28.12.2021 N 10.

Выслушав мнение представителей инспекции и Управления ФНС России по Республике Крым, суд кассационной инстанции, совещаясь на месте, заявленное ходатайство удовлетворил.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная проверка представленной обществом декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года (корректировка 13), о чем составлен акт от 07.02.2020 N 135 и 09.06.2020 приняты решения N 378 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 130 135 руб. 77 коп. (с учетом применения положений статей 112, 114 НК РФ), а также ему доначислены налог на добавленную стоимость в сумме 10 410 863 руб. и пени за его неуплату в сумме 2 142 379 руб. 44 коп. и N 1 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 12 217 руб.

Основанием для принятия решений послужили выводы налогового органа о том, что общество неправомерно не отразило в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость безвозмездную передачу неотделимых улучшений земельного участка, расположенного по адресу: Краснодарский край, Темрюкский район, в 710 м юго-восточнее п. Ильич, по остаточной стоимости основных средств и объектов незавершенного строительства, что привело к неуплате налога на добавленную стоимость и отсутствию оснований для возмещения налога.

Решением Управления ФНС России по Республике Крым от 15.09.2020 N 07-22/10839@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

ООО "Морская дирекция", полагая, что решения налогового органа нарушают его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с указанными выше требованиями.

Рассматривая спор и отказывая обществу в удовлетворении требований, суды, руководствуясь положениями статей 38, 39, 146, 167 НК РФ, принимая во внимание сложившуюся судебную практику, пришли к выводу, что безвозмездная передача неотделимых улучшений, произведенных на арендованном земельном участке, является реализацией товаров (работ, услуг) и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Выводы судов являются правильными, соответствую установленным по делу фактическим обстоятельствам и нормам материального права.

Судами установлено, что общество осуществляло деятельность, связанную с организацией перевозок пассажиров, багажа, транспортных средств и грузов морскими судами на территорию Республики Крым и в обратном направлении; выполняло функции агента в порту, осуществление транспортно-экспедиторского обслуживания и иные виды деятельности в области торгового мореплавания.

В целях осуществления своей деятельности обществом (арендатор) заключен с гражданином Самсоновым А.А. (арендодатель) договор от 25.05.2016 N 09/16 о предоставлении земельного участка в пользование на условиях аренды, согласно которому во временное пользование налогоплательщику передан земельный участок площадью 74 819,0 кв. м, расположенный по адресу: Краснодарский край, Темрюкский район, в 710 м юго-восточнее поселка Ильич, в границах указанных в кадастровом паспорте земельного участка.

Договор заключен сроком на 11 месяцев с правом последующей пролонгации на тот же срок. Письмом от 25.05.2016 арендодателем согласовано обществу производство работ на устройство временного навеса из легковозводимых металлических конструкций, установка модульных кабин взимания палаты - 17 единиц, установка технологического оборудования, монтаж рамных опор.

Условиями заключенного договора аренды земельного участка не предусмотрено возмещение арендатору стоимости произведенных неотделимых улучшений по истечении срока аренды или прекращении действия договора.

Вместе с тем на переданном земельном участке прежним арендатором (АНО "ЕТД", на основании решения которого создано ООО "Морская дирекция") организована перехватывающая парковка в районе порта "Кавказ" у р. Ильич - автостоянка с размещением вспомогательных сооружений и обустройством зоны посадки/высадки пассажиров автобусов, а также для размещения 1 800 легковых автомобилей. Также на данном земельном участке, было осуществлено, в том числе, покрытие площадки у пос. Ильич 0,2 метра, устройство дорожной одежды на съездах, горизонтальная дорожная разметка на бетонном покрытии и ИДН, сооружены очистные сооружения ливневой канализации, произведено устройство островков безопасности (п. Ильич) и иные объекты, необходимые для осуществления налогоплательщиком своей непосредственной деятельности.

Судами принято во внимание, что объекты основных средств и объекты незавершенного строительства были переданы ООО "Морская дирекция" в качестве взноса в уставной капитал.

На основании договора купли-продажи от 12.02.2018 Самсонов А.А. продал Фоминых А.Н. земельный участок площадью 74 819,0 кв. м (кадастровый номер 23:30:0101009:4).

По истечении срока действия договора новый договор аренды земельного участка между обществом и новым собственником Фоминых А.Н. не заключался, земельный участок с 25.04.2017 находился в пользовании общества без законных оснований и использовался без внесения платы.

Согласно решению Темрюкского районного суда Краснодарского края от 24.07.2018 по делу N 2-1-280/2018 с ООО "Морская дирекция" в пользу Фоминых А.Н. взыскано неосновательное обогащение в размере 7 900 000,0 руб., проценты за пользование чужими денежными средствами в размере 249 986,3 руб., сумма государственной пошлины в размере 48 950,0 руб., а также суд обязал ООО "Морская дирекция" освободить самовольно занятый земельный участок общей площадью 74 819,0 кв. м.

В связи с неисполнением решения суда по освобождению земельного участка в ходе рассмотрения судебного дела, определением Керченского городского суда от 26.06.2019 утверждено мировое соглашение между Фоминых А.Н. и ООО "Морская дирекция", согласно которому обществом Фоминых А.Н. переданы объекты основных средств, являющиеся собственностью общества и расположенные на земельном участке по адресу: Россия, Краснодарский край, Темрюкский район, в 710 м. юго-восточнее п. Ильич: секции "Махаон 4", калитка "Махаон 4", ворота распашные "Махаон", Блок контейнер 6000*2430*2450, здание зала ожидания, пешеходное ограждение "Крест", пожарная сигнализация, система аудио трансляции и голосового оповещения, блок сантехнического водоснабжения, блок сантехнический на 2 туалета, блок сантехнический на 5 туалетов, блок сантехнический Транспак душевые, блок сантехнический Транспак, емкость 50 куб. М. (для фик. туалетных модулей, пожарные резервуары, резервуары для сбора сточных вод, воздушная линия ВЛ l 0 кВт инв., пункт коммерческого учета ПКУ10, наружное электроснабжение (ДГУ WILSON), КТПН в комплекте трансформатор 10*0,4 (400 кВт) инв., наружное освещение площадки, охранное освещение площадки, монитор светодиодный Р10 smd6, несущая конструкция для информационного табло, конвектор Bonjour СЕG FN\-Меса 1500, сплит система Кrаft, сплит система Кrаft, сплит система Rovex RS-07НSТ1, сплит система 7000 BTU.

Указанная передача основных средств отражена в учете налогоплательщика в 3 квартале 2019 года, налог на добавленную стоимость с их реализации исчислен и уплачен.

Вместе с тем, находящиеся на земельном участке иные объекты, а именно: покрытие площадки у пос. Ильич 0,2 метра, устройство дорожной одежды на съездах, горизонтальная дорожная разметка на бетонном покрытии и ИДН, очистные сооружения ливневой канализации, а также объекты незавершенного строительства (устройство островков безопасности (п. Ильич), устройство П рамных опор Участок 3 (п. Ильич), устройство островков безопасности (п. Ильич), являющиеся неотделимыми улучшениями, были переданы обществом Фоминых А.Н. безвозмездно и списаны ООО "Морская дирекция" в декабре 2018 года по остаточной стоимости на общую сумму 69 158 987,68 руб. (основные средства -56 952 501,68 руб. и объекты незавершенного строительства - 12 206 486,0 руб.).

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, или иное обстоятельство имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) (пункт 1 статьи 146 НК РФ).

Поскольку передаваемые арендодателю неотделимые улучшения имеют стоимостную и физическую характеристики, обществом определена их остаточная стоимость, то их передача, как правильно указано судами, является реализацией и подлежит включению в налоговую базу по исчислению налога на добавленную стоимость.

Довод общества о неправильном определении налоговым органом налогового периода, в котором произведено доначисление налога на добавленную стоимость, обоснованно отклонен судами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

В пунктах 1 и 2 статьи 154 НК РФ указано, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В силу пункта 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В статье 167 НК РФ установлено, что в целях главы 21 Кодекса моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Как правильно указано судами, применительно к спорным правоотношениям между обществом и Фоминых А.Н. не заключалось каких-либо соглашений, касающихся передачи спорных неотделимых улучшений, в связи с чем момент определения налоговой базы по неотделимым улучшениям не может быть привязан к моменту возврата земельного участка.

Согласно пункту 1 статьи 623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

При таких обстоятельствах момент возвращения новому владельцу земельного участка, ранее арендованного у иного собственника, не является моментом определения налоговой базы по безвозмездной реализации неотделимых улучшений. Такая реализация является состоявшейся после выбытия неотделимых улучшений из собственности общества, а именно, после их списания в качестве объекта основных средств и объектов незавершенного строительства в 4 квартале 2018 года, в связи с чем, доначисление налога на добавленную стоимость, пени и штрафа, а также отказ в возмещении налога, по основаниям, изложенным в оспариваемых налогоплательщиком решениях инспекции, являются обоснованными.

Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, не свидетельствуют о существенном нарушении судами норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела, не опровергают правильность выводов судов первой и апелляционной инстанций и направлены на переоценку установленных судами обстоятельств и сделанных на их основании выводов, что выходит за пределы полномочий суда кассационной инстанции (статьи 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), в связи с чем судом кассационной инстанции отклоняются.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Крым от 23.04.2021 и постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2021 по делу N А83-20406/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Морская дирекция" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.