Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 17 июня 2021 г. N Ф10-2039/21 по делу N А62-6409/2020

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Дальневосточная медицинская компания" на решение Арбитражного суда Смоленской области от 05.11.2020 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2021 по делу N А62-6409/2020,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Дальневосточная медицинская компания" (далее - ООО "ДМК", общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Смоленской таможне (далее - таможня, таможенный орган) и Центральному Таможенному Управлению (далее - Управление) о признании незаконным решения таможни от 04.12.2019 N 10113000/041219/313-р/2019, а также об обязании устранить допущенные нарушения.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 05.11.2020 в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2021 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит решение и постановление судов отменить и требования общества удовлетворить.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции находит принятые по делу судебные акты подлежащими отмене по следующим основаниям.

Как установлено судами и следует из материалов дела, на Смоленский таможенный пост (ЦЭД) таможенным представителем ООО "Система.Ит" от имени и по поручению общества поданы и задекларированы товары по ДТ N 10113110/050719/0096724 (товар N 3), N 10113110/220819/0125497 (товар N 7) и N 10113110/280819/0129347 (товар N 1) - "медицинские изделия: концентраты для гемодиализа (бикарбонат натрия) картридж медицинский бикарбонатный "Diacart": картридж медицинский бикарбонатный "Diabox 650G", кат. 1501, предназначен для проведения бикарбонатного гемодиализа (с использованием бикарбонатных концентратов) на аппаратах компании "Fresenius", артикулы: 1501 и 1565 модель: "Diabox 650G". Производитель: "Serumwerk Bernburg Vertriebs GMBH", товарный знак: "Serumwerk", марка: "Serumwerk"; N 10113110/110719/0100794 (товар N 1) и N 10113110/280819/0129347 (товар N 3) - "медицинские изделия, концентраты натрия гидрокарбонат для приготовления щелочного концентрата для бикарбонатного гемодиализа или гемофильтрации: концентраты для гемодиализа: концентрат сухой основной бикарбонатный: "Bibag 5008", 650 г, модель "Bibag 5008 г", артикул отсутствует, производитель: "Fresenius Medical Care Deutschland GMBH", товарный знак: "Fresenius Medical Care", марка: "Fresenius Medical Care".

По указанным декларациям на товары обществом заявлен код товара по ТН ВЭД ЕАЭС - 2836 30 000 0, код ОКП/ОКПД2 не заявлен, налог на добавленную стоимость рассчитан и уплачен исходя из заявленной обществом ставки в размере 10%.

При декларировании названных товаров обществом представлены регистрационные удостоверения, выданные Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения от 10.10.2011 N ФСЗ 2011/10772 и от 22.08.2005 N ФСЗ 2008/01600, на медицинское изделие "концентраты для гемодиализа" и медицинское изделие "картридж медицинский бикарбонатный: "DiaCart" и "DiaBox".

По результатам проведения таможенного контроля Смоленским таможенным постом (ЦЭД) 07.07.2019, 12.07.2019, 23.08.2019 и 30.08.2019 приняты решения о применении к спорным товарам ставки налога на добавленную стоимость в размере 10%.

Вместе с тем таможней в ходе проведения ведомственного контроля принято решение от 04.12.2019 N 10113000/041219/313-р/2019 в части применения ставки налога на добавленную стоимость 20% в отношении ввозимого товара по декларации на товары N 10113110/050719/0096724 (товар N 3), N 1013110/220819/01254967 (товар N 7), N 10113110/280819/0129347 (товар N 1 и N 3) и решения Смоленского таможенного поста (ЦЭД) от 07.07.2019, 12.07.2019, 23.08.2019 и 30.08.2019 отменены.

Не согласившись с решением таможни, общество обратилось в арбитражный суд с указанным выше заявлением.

Рассматривая спор и отказывая ООО "ДМК" в удовлетворении требований, суды первой и апелляционной инстанции, руководствуясь положениями статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%" (далее - постановление N 688), в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 21.10.2019 N 1353 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 N 688", исходили из того, что ставки налога на добавленную стоимость в размере 10% при ввозе в Российскую Федерацию медицинских изделий применяются в отношении товаров, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения, при условии их классификации кодами ТН ВЭД ЕАЭС, содержащимися в разделе II Перечня ТН ВЭД, а поскольку заявленный обществом код товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 2836 30 000 0 не входит в раздел II перечня ТН ВЭД, то в отношении спорных товаров применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 20%.

Выводы судов основаны на неправильном применении норм материального права.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по ставке 10 процентов в отношении следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями; медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Указанной нормой предусмотрено, что коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (далее - ОКП), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением N 688 утверждены перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 % при реализации (далее - Перечень ОКП), а также перечень кодов медицинских товаров в соответствии Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию (далее - Перечень ТН ВЭД).

Исходя из указанного выше, для применения ставки 10 % достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции (ОКП) или ТН ВЭД.

Согласно Примечанию 1 к Перечню ТН ВЭД (в редакции постановления Правительства РФ от 23.01.2018 N 50 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 N 688", действовавшей на момент ввоза товара на территорию Российской Федерации) коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в настоящем перечне, применяются в отношении:

фармацевтических субстанций, сведения о которых содержатся в государственном реестре лекарственных средств или едином реестре зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза;

лекарственных препаратов, которые включены в государственный реестр лекарственных средств или сведения о которых содержатся в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза, при этом лекарственные препараты должны быть зарегистрированы в установленном порядке уполномоченным органом и иметь документ, подтверждающий их регистрацию;

лекарственных средств (в том числе плацебо), которые предназначены для проведения клинических исследований и на ввоз конкретной партии которых имеется заключение (разрешительный документ) уполномоченного федерального органа исполнительной власти;

медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в соответствии с подпунктом 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации, при представлении регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 г. - при представлении регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Факт отнесения спорного товара к разряду медицинских товаров, наличие регистрационных удостоверений, таможенным органом не оспаривается.

Классификационный код 2836 30 000 0 соответствует ТН ВЭД ЕАЭС и входит в Перечень ТН ВЭД Постановления N 688.

Выводы судов о том, что заявленный код ТН ВЭД ЕАЭС не входит в раздел II "Медицинские изделия" Перечня ТН ВЭД Постановления N 688 не может служить основанием для отказа в предоставлении льготной ставки налогообложения.

Так, в силу примечания 3 Перечня ТН ВЭД Постановления N 688 (в редакции постановления Правительства РФ от 23.01.2018 N 50 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 N 688", действовавшей на момент ввоза обществом товара на территорию Российской Федерации) для целей применения данного перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД с учетом примечания 1, а наименования позиций приведены только для удобства пользования, за исключением позиций перечня, отмеченных знаком "*", при применении которых необходимо руководствоваться как кодом товара, так и его наименованием.

При этом в самом Постановлении N 688, в редакции, действовавшей на момент ввоза товара, не содержалось указание на то, что коды ТН ВЭД должны соответствовать разделам Перечня ТН ВЭД, а в соответствии с частью 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу налогоплательщика.

Такие изменения в Постановлении N 688 внесены постановлением Правительства РФ от 21.10.2019 N 1353, которое вступило в законную силу 22.10.2019, на момент возникновения спорных правоотношений не действовало и обратной силы не имеет.

Таким образом, то обстоятельство, что код по ТН ВЭД ЕАЭС ввезенного ООО "ДМК" товара включен в перечень лекарственных средств, а не в перечень медицинских изделий, не является законным основанием для отказа в применении к спорному товару налоговой ставки 10 %, так как указанный код ТН ВЭД ЕАЭС в любом случае указан в Перечне ТН ВЭД как код медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 %.

В связи с указанным как выводы таможенного органа об отсутствии оснований для применении ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 %, так выводы судов, поддержавших позицию таможни, не соответствуют вышеуказанным нормам материального права, в связи с чем решение и постановление судов подлежат отмене.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, а ошибочность выводов судебных инстанций связана с неправильным применением норм материального права, суд кассационной инстанции в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации считает возможным не передавая дело на новое рассмотрение принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Вместе с тем, постановление апелляционного суда по настоящему делу в части возврата ООО "Дальневосточная медицинская компания" из бюджета 1 500 руб. излишне уплаченной государственной пошлины подлежит оставлению без изменения, как принятое в соответствии с положениями статьи 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статей 333.21, 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, в виде уплаты государственной пошлины, понесенные обществом при рассмотрении дела в судах апелляционной и кассационной инстанции, подлежат взысканию с таможенного органа.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 201, пунктом 2 части 1 статьи 287, статьями 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Смоленской области от 05.11.2020 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2021 по делу А62-6409/2020 в части отказа обществу с ограниченной ответственностью "Дальневосточная медицинская компания" в удовлетворении требований отменить.

Признать незаконным решение Смоленской таможни от 04.12.2019 N 10113000/041219/313-р/2019.

Обязать Смоленскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Дальневосточная медицинская компания".

Взыскать со Смоленской таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью "Дальневосточная медицинская компания" расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2021 по настоящему делу в части возврата обществу с ограниченной ответственностью "Дальневосточная медицинская компания" из бюджета 1 500 рублей излишне уплаченной государственной пошлины оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.