Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 17 июня 2021 г. N Ф10-2104/21 по делу N А54-2837/2020

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Сальниковой Екатерины Алексеевны на решение Арбитражного суда Рязанской области от 13.11.2020 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2021 по делу N А54-2837/2020,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Сальникова Екатерина Алексеевна (далее - ИП Сальникова Е.А., предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Рязанской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 04.03.2020 N 1006.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 13.11.2020 в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2021 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ИП Сальникова Е.А. просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение при их принятии норм материального права, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и подтверждено материалами дела, ИП Сальникова Е.А. осуществляет деятельность в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, применяя упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "доходы" и патентную систему налогообложения (далее - ПСН) в отношении сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

По результатам камеральной проверки, представленной предпринимателем 29.07.2019 уточненной (корректировка N 2) налоговой декларации по УСН за 2018 год, инспекцией составлен акт проверки от 09.10.2019 N 225 и принято решение от 04.03.2020 N 1006 о привлечении ИП Сальниковой Е.А. к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неуплату налога по УСН в виде штрафа в размере 62 617 руб. 10 коп., а также предпринимателю доначислен налог по УСН в размере 2 504 684 руб. и пени за его неуплату - 141 535 руб. 50 коп.

Основанием для доначисления налога, пени и привлечения к ответственности послужили выводы инспекции о занижении предпринимателем дохода от предпринимательской деятельности в рамках применения УСН в результате утраты предпринимателем права на применение ПСН.

Решением Управления ФНС России по Рязанской области от 14.04.2020 N 2.15-12/04702 апелляционная жалоба ИП Сальниковой Е.А. оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции не соответствует законодательству о налогах и сборах, нарушает ее права и законные интересы, предприниматель обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций правомерно руководствовались следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ организациями и индивидуальными предпринимателями УСН применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются: доходы, указанные в статье 251 НК РФ; доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ; доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 346.18 НК РФ предусмотрено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 18 НК РФ ПСН отнесена к специальным налоговым режимам. Правовое регулирование указанного специального налогового режима установлено главой 26.5 НК РФ.

ПСН устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

На территории Рязанской области ПСН введена в действие и применяется на основании Закона Рязанской области от 08.11.2012 N 82-03 "О патентной системе налогообложения на территории Рязанской области".

ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (абзац 2 пункта 1 статьи 346.43 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. руб.

Согласно абзацу 5 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ в случае, если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно УСН и ПСН, считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим по видам предпринимательской деятельности, по которым применялась ПСН, на УСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по обоим указанным специальным налоговым режимам превысили 60 млн. руб.

Как установлено судами и следует из материалов дела, в проверяемом периоде ИП Сальникова Е.А. одновременно применяла специальные налоговые режимы: УСН с объектом налогообложения "доходы" и ПСН.

Предпринимателем в 2018 году получены доходы по ПСН в сумме 55 014 476 руб. от сдачи в аренду собственного недвижимого имущества, доходы по УСН в сумме 60 000 000 руб. в связи с продажей нежилых помещений и земельного участка.

Таким образом, общая сумма дохода ИП Сальниковой Е.А., полученного по УСН и ПСН, составила в 2018 году 115 014 476 руб., что превышает установленный подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ лимит, в связи с чем предприниматель с 1 января проверяемого периода считается утратившей право на применение ПСН и обязана была пересчитать налоговые обязательства в рамках УСН по доходам, полученным от ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН.

При таких обстоятельствах, суды первой и апелляционной инстанций пришли к верному выводу о правомерности доначисления налоговым органом налога по УСН.

Вопреки ссылке предпринимателя на необходимость применения пункта 7 статьи 3 НК РФ, каких-либо неустранимых сомнений, противоречий и неясностей по вопросу исчисления предельного размера дохода в целях применения ПСН судами при рассмотрении настоящего дела не установлено.

Довод предпринимателя о неверном определении судами объекта налогообложения не может быть принят судом кассационной инстанции, поскольку в соответствии со статьей 346.47 НК РФ объектом налогообложения при применении ПСН признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, размер которого установлен Законом Рязанской области от 08.11.2012 N 82-03 "О патентной системе налогообложения на территории Рязанской области".

Довод предпринимателя о неправомерности взыскания с нее сумм пени, был предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций и обоснованно отклонен ими, так как пени в соответствии с пунктом 7 статьи 346.45 НК РФ не начислены налоговым органом за период (2018 год), в котором применялась патентная система налогообложения.

Иные доводы кассационной жалобы, повторяющие позицию ИП Сальниковой Е.А., изложенную в судах первой и апелляционной инстанций, не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального и процессуального права, направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не допускается при рассмотрении жалобы в суде кассационной инстанции.

Каких-либо иных убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебных актов, не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Рязанской области от 13.11.2020 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2021 по делу N А54-2837/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Сальниковой Екатерины Алексеевны - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.