Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 30 сентября 2020 г. N Ф10-3299/20 по делу N А35-5403/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 29.09.2020.

Постановление изготовлено в полном объеме 30.09.2020.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кучиной А.А.,

при участии в судебном заседании:

от ООО "Агрофирма "Благодатенская" (ОГРН 1104620000209, ИНН 4620009025) - Юрмашева Р.С. (доверенность от 06.06.2020);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Курской области (ОГРН 1044619007784, ИНН 4620006514) - Григасовой Н.И. (доверенность от 27.12.2019 N 63);

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Курской области, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 27.01.2020 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2020 по делу N А35-5403/2019,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Благодатенская" (далее - ООО "Агрофирма "Благодатенская", Общество) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Курской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 21.12.2018 N 07-20/139 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением Арбитражного суда Курской области от 27.01.2020 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2020 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

Не согласившись с указанными судебными актами, Инспекция обратилась в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить обжалуемые судебные акты, отказав в удовлетворении заявленных обществом требований.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы кассационной жалобы.

Представитель общества возражал против удовлетворения кассационной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Кассационная жалоба рассмотрена в порядке, установленном в статьях 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), исходя из доводов, содержащихся в ней.

Арбитражный суд Центрального округа, исследовав представленные материалы дела, изучив доводы кассационных жалоб и возражений на них, заслушав представителей явившихся лиц, пришел к следующим выводам.

Из материалов дела следует и суды установили, что ООО "Агрофирма "Благодатенская" зарегистрировано в качестве юридического лица 26.10.2010 и состоит на налоговом учете в МИФНС N 1 по Курской области.

Основной вид деятельности ООО "АФ "Благодатенская" согласно ОКВЭД: 01.11 Выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур. Доля дохода за 2016 год от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, составляет у Общества 98,03%.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 год, представленной ООО "Агрофирма "Благодатенская" 30.07.2018, по результатам которой составлен акт от 14.11.2018 N 07-20/1323.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки и возражений налогоплательщика Инспекция приняла решение от 21.12.2018 N 07-20/139 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым Обществу доначислен налог на прибыль организаций за 2016 размере 38 359 руб., а также уменьшен убыток, заявленный в налоговой декларации по налогу прибыль организаций за 2016 год в размере 223 206 руб.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод инспекции о неправомерном занижении Обществом налоговой базы по налогу на прибыль в размере 191 794 руб. (учитывая наличие убытка в размере 223 206 руб.), в связи с включением денежных средств в виде полученных процентов, начисленных банком на неснижаемый остаток по банковскому счету, в размере 415 000 руб. в составе доходов от сельскохозяйственной деятельности с применением ставки 0 процентов.

Решением УФНС по Курской области от 25.02.2019 N 41 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Общество не согласилось с решением от 30.01.2018 N 07-20/139 и обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что Общество является сельскохозяйственным товаропроизводителем; получение процентных доходов по договору банковского счета не рассматривается действующим законодательством как самостоятельный вид деятельности; Инспекция неверно отнесла спорные доходы от размещения денежных средств на банковском счете в состав внереализационных доходов в соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ с применением налоговой ставки 20%, поскольку источником образования процентов на указанном счете являются денежные средства, полученные от реализации произведенной Обществом сельскохозяйственной продукции, при этом получение процентов на сумму неснижаемого остатка по счету не являлось самостоятельным видом хозяйственной деятельности Общества, а представляло собой обязательное условие банка, необходимое для открытия и ведения расчетного счета.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.

Суд кассационной инстанции не может согласиться с указанными выводами судов по следующим основаниям.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль, которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В статье 248 НК РФ установлено, что к доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные доходы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Согласно пункт 6 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В пунктах 1 и 2 статьи 274 НК РФ определено, что налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 настоящего Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Из пункта 1 статьи 284 НК РФ следует, что налоговая ставка по налогу на прибыль по общему правилу устанавливается в размере 20 процентов.

В силу пункта 1.3 статьи 284 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 настоящего пункта, составляет не менее 70 процентов.

Из анализа положений статей 284, 346.2 НК РФ следует, что по налогу на прибыль нулевая налоговая ставка может применяться сельскохозяйственными товаропроизводителями только в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции.

При этом по деятельности, не связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, подлежит применению налоговая ставка, установленная в пункте 1 статьи 284 НК РФ.

Суды установили и материалами дела подтверждается, что Общество, являясь сельскохозяйственным товаропроизводителем, отвечающим условиям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, в 2016 году в соответствии с пунктом 1.3 статьи 284 НК РФ применяло налоговую ставку 0% по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также вело раздельный учет доходов от сельскохозяйственной деятельности и от прочей деятельности.

При этом общество в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в доходах от сельскохозяйственной деятельности с применением налоговой ставки 0% отразило доходы, полученные от финансовых операций (получение процентов) за 12 месяцев 2016 года, в сумме 415 000 руб., в обоснование чего представило договор банковского счета от 02.11.2010 N 191350 (р/счет N 40702....00443), соглашение N 1 об общих условиях привлечения денежных средств от 24.12.2015 (р/счет 40702....72554), карточку счета 91.1021.

Согласно справке ПАО "Сбербанк" о наличии расчетных счетов от 27.09.2019 N 298CT-02/703462, ООО "АФ "Благодатенская" за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 в ВСП N 8596/0153 Центрально-Черноземного банка ПАО Сбербанк имело в наличии 4 счета: 1) 40702....72554 (вид счета - расчетный, код валюты счета - RUB, дата открытия счета 19.03.2014); 2) 40702...00443 (вид счета - расчетный, код валюты счета - RUB, дата открытия счета 02.11.2010, дата закрытия счета - 14.10.16); 3) 40702...00025 (вид счета - текущий, код валюты счета - EUR, дата открытия счета 23.07.2015); 4) 40702...00025 (вид счета - транзитный, код валюты счета - EUR, дата открытия счета 23.07.2015).

Между налогоплательщиком и ОАО "Сбербанк" заключен договор 02.11.2010 N 191350, по условиям которого банк открыл счет Клиенту в валюте Российской Федерации N 40702....00443.

Между Обществом и ОАО "Сбербанк" 24.12.2015 подписано Соглашение N 1 об общих условиях привлечения денежных средств, предусматривающее начисление процентов на сумму неснижаемого остатка на банковском счете N 40702.....72554 (п. 8.5 соглашения).

Основным счетом для зачисления выручки от сельскохозяйственной деятельности в 2016 году был счет N 40702.....72554.

Данные обстоятельства сторонами не оспариваются.

Суды указали, что из копии заявления о присоединении к правилам банковского обслуживания от 19.03.2014 (т. 2, л.д. 70-72) и договора-конструктора (т. 2, л.д. 152-163) следует, что наличие неснижаемого остатка на банковском счете N 40702....72554, а также начисление процентов на сумму остатка, являются неотъемлемым условием предоставления банком счета клиенту.

Из пояснений Общества следует, что открытие банковских счетов являлось необходимым условием для реализации сельскохозяйственной продукции, соблюдения требований законодательства ограничивающих для юридических лиц наличные денежные расчеты (Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов") основным видом которой являлось сельхозпроизводство.

Осуществление зачислений и списаний денежных средств на счет, наличие остатка денежных средств на расчетном счете, включая неснижаемый остаток, и начисление процентов на этот остаток предусмотрены положениями действующего законодательства, соглашений Общества с банком и одновременно являются необходимыми условиями открытия налогоплательщиком и ведения банком расчетного счета, необходимого для ведения налогоплательщиком сельскохозяйственной деятельности. Финансирование Обществом расходов на ведение сельскохозяйственной деятельности осуществлялось в проверяемый период исключительно за счет денежных средств, аккумулированных на расчетном счете налогоплательщика.

Между тем, суды не учли, что сам по себе статус налогоплательщика как организации сельхозтоваропроизводителя не означает, что любая деятельность, которая им осуществляется в силу этого статуса, является деятельностью по реализации сельхозпродукции, которая подлежит обложению по ставке 0 процентов.

Распоряжение Обществом своими денежными средствами и получение им дохода по сделкам с банком в виде получения процентов, начисленных на неснижаемый остаток на банковском счете, то есть дохода от использования финансовых инструментов, не является деятельностью, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, либо с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции.

Принимая во внимание положения статей 845, 846, 848 и 852 Гражданского кодекса Российской Федерации открытие банковского счета и распоряжение средствами, находящимися на нем, является волей клиента, а из названного договора-конструктора прямо следует, что открытие счета является обязательным при условии отсутствия у клиента открытого счета (при этом как, установили суды, у Общества имелись открытые счета в этом банке), и заключение данного договора-конструктора представляет клиенту доступ ко всем включенным в него услугам, в свою очередь клиент самостоятельно определяет необходимые ему услуги (пункты 3.5, 4.1 и 4.2).

Из Соглашения от 24.12.2015 N 1 об общих условиях привлечения денежных средств, предусматривающее начисление процентов на сумму неснижаемого остатка на банковском счете N 40702.....72554, следует, что данным соглашением установлены порядок и условия заключения сделок о привлечении денежных средств клиента во вклад (депозит)/на неснижаемый остаток посредством обмена подтверждениями; сумма сделки на срок до 6 дней включительно должна составлять не менее 10 млн. руб. (разделы 1 и 2 соглашения).

Из указанных документов не следует, что открытие банком счета обусловлено деятельностью Общества как сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Денежные средства, полученные Обществом в виде процентов по неснижаемому остатку банковского счета, не связаны с реализацией сельскохозяйственной продукции или ее переработкой.

Учитывая изложенное, выводы судов сделаны при неправильном применении пункта 6 статьи 250, пунктов 1 и 1.3 статьи 284 НК РФ, а выводы налогового органа о том, что данные денежные средства должны учитываться в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общем порядке и подлежат налогообложению по ставке 20 процентов, являются верными.

При таких обстоятельствах, выводы судов о наличии оснований для признания оспариваемого решения инспекции от 21.12.2018 N 07-20/139 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" недействительным нельзя признать законными и обоснованными.

Таким образом, выводы судов первой и апелляционной инстанций ошибочны и противоречат указанным нормам материального права, подлежащим применению в рассматриваемом случае, что привело к необоснованному удовлетворению заявленных требований и является основанием для отмены принятых по делу решения и постановления на основании частей 1 и 2 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного, суд кассационной инстанции по результатам рассмотрения кассационной жалобы на основании пункта 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации считает возможным отменив решение суда первой и постановление апелляционной инстанций полностью и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований ООО "Агрофирма "Благодатенская".

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом изложенного расходы по уплате государственной пошлины в суде первой инстанции в размере 3000 руб. подлежат отнесению на Общество.

Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, статьями 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Курской области от 27.01.2020 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2020 по делу N А35-5403/2019 отменить.

В удовлетворении заявленных требований общества с ограниченной ответственностью "Агрофирма "Благодатенская" отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.