Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 2 июня 2020 г. N Ф10-1661/20 по делу N А23-1490/2019

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Калужский завод путевых машин и гидроприводов" на постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2020 по делу N А23-1490/2019,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Калужский завод путевых машин и гидроприводов" (далее - АО "Калугапутьмаш", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Калужской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 09.11.2018 N 38/11 в части привлечения АО "Калугапутьмаш" к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 368 570 руб. 78 коп., начисления недоимки по налогу на прибыль в размере 14 742 831 руб., пени - 1 026 238 руб. 96 коп. (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением Арбитражного суда Калужской области от 30.07.2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2020 решение суда отменено на основании пункта 2 части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дело рассмотрено по правилам, установленным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции. В удовлетворении требований АО "Калугапутьмаш" отказано.

В кассационной жалобе общество просит постановление суда апелляционной инстанции отменить как принятое с нарушением норм материального права и удовлетворить заявленные требования.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судом и следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка АО "Калугапутьмаш" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, о чем составлен акт от 07.09.2018 N 23/11 и 09.11.2018 принято решение N 38/11, которым общество привлечено к ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в сумме 368 570 руб. 78 коп., транспортного налога в сумме 224 руб. 50 коп., по статье 123 НК РФ за неправомерное неудержание (или) неперечисление налога на доходы физических лиц в сумме 56 руб. 78 коп., а также ему доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 6 593 225 руб., налог на прибыль организаций в сумме 14 742 831 руб., транспортный налог в сумме 17 960 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 1 404 714 руб. 57 коп., налога на прибыль организаций в сумме 1 026 238 руб. 96 коп., транспортного налога в сумме 58 331 руб.

Из решения налогового органа следует, что основанием для доначисления обществу оспариваемых сумм налога на прибыль, пени и штрафа, послужил вывод инспекции о неправомерном применении АО "Калугапутьмаш" при исчислении налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в региональный бюджет за 2014 год, пониженной налоговой ставки в размере 13,5%, предусмотренной подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 2 Закона Калужской области от 29.12.2009 N 621-ОЗ (в редакции от 03.06.2013 N 427-ОЗ) "О понижении налоговой ставки налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет, для инвесторов, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Калужской области, и организаций-резидентов особых экономических зон, созданных на территории Калужской области" (далее - Закон Калужской области N 621-ОЗ).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области от 14.02.2019 N 63-Ю/01898 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Частично не согласившись с решением инспекции, АО "Калугапутьмаш" обратилось в арбитражный суд с указанным выше заявлением.

Рассматривая спор и отказывая налогоплательщику в удовлетворения требований, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии у общества права на налоговую льготу по налогу на прибыль, установленную подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 2 Закона Калужской области N 621-ОЗ в виде пониженной налоговой ставки в размере 13,5%, поскольку по состоянию на 31.12.2014 у него имелась задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 6 060 824 руб., т.е. не выполнены условия, установленные в статье 3 указанного Закона.

Выводы суда являются правильными, соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и нормам материального права.

Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 284 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Законом Калужской области N 621-ОЗ установлена пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет, для инвесторов, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Калужской области, и организаций-резидентов особых экономических зон, созданных на территории Калужской области.

В силу подпункта 1.3 пункта 1 статьи 2 указанного Закона налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ, устанавливается для инвесторов, программы модернизации производства которых включены в реестр программ модернизации производства, в следующем размере в зависимости от суммы осуществленных капитальных вложений в реконструкцию, техническое перевооружение, модернизацию и/или дооборудование производства в соответствии с программой модернизации производства: сумма капитальных вложений нарастающим итогом с 01.01.2013 до 31.12.2015 (млн. руб.): от 10 до 30 включительно пониженная налоговая ставка 15%; свыше 30 до 70 включительно - 14%; свыше 70 - 13,5%.

При соблюдении условий, установленных статьей 3 настоящего Закона, инвестор, включенный в реестр программ модернизации производства, вправе применить пониженную налоговую ставку при расчете налога на прибыль организаций за налоговый период, в котором такая сумма капитальных вложений достигла соответствующего этой ставке размера.

В соответствии со статьей 3 Закона Калужской области N 621-ОЗ для применения пониженной налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 2 настоящего Закона, инвесторы должны отвечать одновременно следующим требованиям: 1) отсутствие недоимки по налогам, в том числе по авансовым платежам, сборам и другим обязательным платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, а также просроченной задолженности по денежным обязательствам перед Калужской областью на конец налогового периода, в котором налогоплательщик заявил налоговую льготу; 2) налогоплательщик не находится в процессе ликвидации или реорганизации, а также в отношении него не возбуждена процедура банкротства на конец каждого отчетного (налогового) периода, в котором налогоплательщик применил пониженную налоговую ставку; 3) размер среднемесячной заработной платы в организации-налогоплательщике должен быть не ниже пятикратной величины прожиточного минимума для трудоспособного населения в Калужской области, установленной Правительством Калужской области за квартал года, соответствующий отчетному (налоговому) периоду, в котором налогоплательщик применил пониженную налоговую ставку (для инвесторов, указанных в подпункте 1.1 и 1.2 пункта 1 статьи 2 настоящего Закона); 4) перечисление (уплата) в полном объеме начисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц на конец каждого отчетного (налогового) периода, в котором налогоплательщик применил пониженную налоговую ставку, по срокам перечисления (уплаты), приходящимся на отчетный (налоговый) период.

Согласно статье 4 Закона Калужской области N 621-ОЗ к документам, наличие которых подтверждает право налогоплательщика на применение пониженной налоговой ставки относятся: решение уполномоченного органа исполнительной власти Калужской области, осуществляющего реализацию государственной политики в сфере поддержки субъектов инвестиционной деятельности, о включении инвестиционного проекта в реестр инвестиционных проектов или решение уполномоченного органа исполнительной власти Калужской области, осуществляющего реализацию государственной политики в сфере поддержки субъектов инвестиционной деятельности, о включении программы модернизации производства в реестр программ по модернизации производства. Данный документ предоставляется однократно при заявлении налогоплательщиком налоговой льготы по налогу; для объекта (объектов) недвижимости - акт о приеме-передаче здания (строения, сооружения), оформленный в порядке, установленном законодательством, и свидетельство о государственной регистрации права, подтверждающее государственную регистрацию права собственности объекта (объектов) недвижимости (или их копии, заверенные в установленном порядке); для иных объектов, кроме объектов недвижимости, - акт о приеме-передаче объекта основных средств и (или) акт о приеме-передаче групп объектов основных средств, оформленные в порядке, установленном законодательством (или их копии, заверенные в установленном порядке);

документы, подтверждающие фактическое осуществление налогоплательщиком прочих затрат в форме капитальных вложений при реализации инвестиционного проекта в течение первых трех лет его реализации, при реализации программы модернизации, зарегистрированной в соответствии с законодательством Калужской области (или их копии, заверенные в установленном порядке); документ, подтверждающий отсутствие недоимки по налогам, в том числе по авансовым платежам, сборам и другим обязательным платежам в бюджеты всех уровней на конец налогового периода, в котором налогоплательщик применил пониженную налоговую ставку, выданный соответствующим налоговым органом Калужской области; документ, подтверждающий отсутствие просроченной задолженности по денежным обязательствам перед Калужской областью на конец налогового периода, в котором налогоплательщик применил пониженную налоговую ставку, выданный соответствующим финансовым органом Калужской области; документы, подтверждающие отсутствие у налогоплательщика недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды на конец налогового периода, в котором налогоплательщик применил пониженную налоговую ставку, заверенные руководителями органов соответствующих фондов; документы, подтверждающие размер среднемесячной заработной платы в организации-налогоплательщике, заполненные в установленном порядке, за квартал, предшествующий дате подачи в налоговый орган налогового расчета по авансовому платежу по налогу (налоговой декларации), соответствующая форма федерального государственного статистического наблюдения, заверенная в органах статистики (только для инвесторов, указанных в подпункте 1.1 и 1.2 пункта 1 статьи 2 настоящего Закона); справка за подписью руководителя предприятия с указанием начисленных, удержанных и перечисленных (уплаченных) сумм налога на доходы физических лиц в течение отчетного (налогового) периода, в котором налогоплательщик применил пониженную налоговую ставку; документы, подтверждающие наличие установленного объема реализации товаров в соответствии с разделом D Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (только для инвесторов, указанных в подпункте 1.3 пункта 1 статьи 2 настоящего Закона).

Судом апелляционной инстанции установлено и материалами дела подтверждено, что в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2014 год общество заявило налоговую льготу в соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 284 НК РФ и подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 2 Закона Калужской области N 621-ОЗ в виде пониженной налоговой ставки в размере 13,5%.

АО "Калугапутьмаш" в целях подтверждения соблюдения обязательного условия для применения налоговой льготы представлены в налоговый орган сведения о том, что начисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц в 2014 году были перечислены по состоянию на 31.12.2014 в полном объеме и в установленные сроки.

Вместе с тем, инспекцией при проведении проверки установлено, что обществом в нарушение пункта 6 статьи 226 НК РФ перечислена сумма исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц за ноябрь 2014 года с нарушением установленного законодательством срока, а именно, налог за указанный период в сумме 6 060 824 руб. перечислен 15.01.2015, то есть в следующем налоговом периоде.

Таким образом, у общества по состоянию на 31.12.2014 имелась задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 6 060 824 руб. Данный факт обществом не оспаривается.

При таких обстоятельствах суд пришел к обоснованному выводу о наличии у инспекции оснований для доначисления обществу спорной суммы налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафа, в связи с отсутствием права на льготу в виде пониженной ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащего зачислению в региональный бюджет за 2014 год, с учетом наличия задолженности по налогу на доходы физических лиц в данном налоговом периоде.

Довод налогоплательщика о том, что налоговый орган знал о факте несвоевременной уплаты налога на доходы физических лиц в бюджет за 2014 год на момент проведения камеральной налоговой проверки в 2016 году и данное обстоятельство не является вновь выявленным в ходе выездной проверки, мотивированно отклонен судом апелляционной инстанции как не нашедший своего документального подтверждения.

Иные доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, не опровергают правильность выводов суда апелляционной инстанции, направлены на переоценку установленных судом обстоятельств и сделанных на их основании выводов, что выходит за пределы полномочий суда кассационной инстанции (статьи 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), в связи с чем судом кассационной инстанции отклоняются.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.

При обращении с кассационной жалобой обществом по платежному поручению от 18.03.2020 N 78 оплачена государственная пошлина в сумме 3 000 руб., то есть в размере большем, чем предусмотрено статьей 333.21 НК РФ, в связи с чем излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1 500 руб. подлежит возврату налогоплательщику.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 110, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2020 по делу N А23-1490/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу акционерного общества "Калужский завод путевых машин и гидроприводов" - без удовлетворения.

Возвратить акционерному обществу "Калужский завод путевых машин и гидроприводов" из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 18.03.2020 N 78 государственную пошлину в размере 1 500 рублей.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.