Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 8 октября 2019 г. N Ф10-4196/19 по делу N А35-7994/2018

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скоромной Л.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Курской области, кассационную жалобу инспекции ФНС России по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 22.03.2019 (судья Горевой Д.А.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2019 (судьи Протасов А.И., Михайлова Т.Л., Малина Е.В.) по делу N А35-7994/2018,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Торговый Дом Авто Ресурс" (далее - ООО "ТД Авто Ресурс", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции ФНС России по г. Курску (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 10.07.2018 N 16-03/65977 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Курской области от 22.03.2019 заявленное требование удовлетворено.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2019 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит решение и постановление судов отменить, как принятые с нарушением норм материального права, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Изучив материалы дела, выслушав представителей инспекции и общества, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и подтверждено материалами дела, инспекцией проведена камеральная проверка представленной обществом налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 46:29:103007:13 (далее - спорный земельный участок), по результатам которой составлен акт от 10.05.2018 N 16-03/7155 и принято решение от 10.07.2018 N 16-03/65977, которым ООО "ТД Авто Ресурс" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде взыскания штрафа за неполную уплату земельного налога в размере 9 725 руб. 60 коп., а также обществу доначислен земельный налог в размере 97 256 руб. и пени по указанному налогу в размере 7 832 руб. 70 коп.

Решением Управления ФНС России по Курской области от 30.08.2018 N 315 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в суд с заявлением о признании его незаконным.

Рассматривая спор и удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о правомерном исчислении обществом земельного налога за 2017 год, исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 7 536 000 руб., определенной решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Курской области (далее - комиссия) от 24.08.2017 N 554.

Вывод судов является правильными, соответствует установленным по делу фактическим обстоятельствам и нормам материального права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 и пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом для исчисления земельного налога признается календарный год (статья 393 НК РФ).

При этом налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 НК РФ).

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон об оценочной деятельности), сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания (абзац 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ).

Аналогичное положение закреплено в части 5 статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности (в редакции Федерального закона от 21.07.2014 N 225-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации").

Согласно пункту 8 статьи 3 Закона N 225-ФЗ положения статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности, устанавливающие порядок применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда, подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после дня вступления в силу Закона N 225-ФЗ (то есть 22.07.2014), а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных комиссией или судом, арбитражным судом на день вступления в силу Закона N 225-ФЗ.

Таким образом, для целей налогообложения по земельному налогу правовое значение имеет решение о пересмотре кадастровой стоимости, принятое после 22.07.2014, а сведения о кадастровой стоимости после этой даты подлежат применению с 1 января календарного года, в котором подано заявление о ее пересмотре.

Как установлено судами и следует из материалов дела, обществу на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 46:29:103007:13.

Постановлением Администрации Курской области от 02.12.2016 N 904-па (далее - постановление N 904-па) отменено действие предыдущего постановления Администрации Курской области от 17.01.2012 N 15-па и определена кадастровая стоимость спорного земельного участка по состоянию на 01.01.2016 в размере 17 919 365 руб.

16.08.2017 общество обратилось в комиссию с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости спорного земельного участка, определенного постановлением N 904-па.

24.08.2017 по результатам рассмотрения заявления комиссией принято решение N 554, которым кадастровая стоимость спорного земельного участка определена в размере 7 536 000 руб.

Из решения инспекции следует, что основанием для доначисления обществу спорных сумм земельного налога и соответствующих пени послужил вывод налогового органа о том, что установленная решением комиссии от 24.08.2017 N 554 кадастровая стоимость спорного земельного участка не может применяться для целей налогообложения ранее 01.01.2018, поскольку оспариваемая кадастровая стоимость, установленная постановлением N 904-па, подлежит применению только с 01.01.2018 и не подлежала применению в 2017 году.

Между тем, указанная правовая позиция налогового органа основана на неверном толковании норм материального права.

Действительно, постановление N 904-па не подлежало применению в целях налогообложения в 2017 году, однако это не означает, что решением комиссии от 24.08.2017 N 554 определена какая-либо иная кадастровая стоимость, а не 7 536 000 руб.

Таким образом, в данном случае, земельный налог должен быть рассчитан, исходя из установленной решением комиссии кадастровой стоимости земельного участка.

Аналогичная правовая позиция отражена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.07.2018 N 304-КГ18-1880 по делу N А70-2161/2016.

Учитывая, что с заявлением об установлении кадастровой стоимости ООО "ТД Авто Ресурс" обратилось в 2017 году, суды пришли к обоснованному выводу, что кадастровая стоимость, установленная решением комиссии, подлежит применению с 01.01.2017 и именно от данной стоимости обществу надлежит исчислять земельный налог за 2017 год.

При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций, установив, что у инспекции не имелось правовых оснований для доначисления обществу земельного налога в оспариваемой сумме и принятия оспариваемого решения, обоснованно удовлетворили заявленные ООО "ТД Авто Ресурс" требования.

В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на подпункт "б" пункта 4 статьи 2 Федеральный закон от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", в соответствии с которым статья 391 НК РФ дополнена подпунктом 1.1, абзацем 4 которого установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Между тем, положения подпункта "б" пункта 4 статьи 2 указанного закона вступают в силу с 01.01.2019 в соответствии с положениями пункта 3 статьи 3 того же закона и в силу требований статьи 5 НК РФ не могут применяться к спорным правоотношениям, возникшим до принятия и вступления в силу указанной нормы.

Ввиду изложенного ссылка инспекции на положения Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" отклоняется судом кассационной инстанции.

Учитывая, что все фактические обстоятельства дела, имеющие значение для разрешения спора, судами установлены и им дана правильная оценка, а оснований для переоценки вывода судов у суда кассационной инстанции не имеется в силу статьи 286 Арбитражного процессуально кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Иных убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебных актов, не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 22.03.2019 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2019 по делу N А35-7994/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу инспекции ФНС России по г. Курску - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.