Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 2 октября 2019 г. N Ф10-4455/19 по делу N А36-8374/2018

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Липецкая городская энергетическая компания" на решение Арбитражного суда Липецкой области от 21.12.2018 (судья Хорошилов А.А.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2019 (судьи Михайлова Т.Л., Семенюта Е.А., Донцов П.В.) по делу N А36-8374/2018,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Липецкая городская энергетическая компания" (далее - АО "ЛГЭК", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области (в настоящее время - межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Липецкой области, далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 22.03.2018 N 11-р.

Решением Арбитражного суда Липецкой области от 21.12.2018 в удовлетворении требования обществу отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2019 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение при их принятии норм материального и процессуального права, и направить дело на новое рассмотрение.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка АО "ЛГЭК" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов за период с 01.01.2014 по 31.12.2015, по результатам которой составлен акт от 24.11.2017 N 11 и 22.03.2018 принято решение N 11-р, которым общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) на неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 7 657 586,40 руб., а также ему доначислен налог на прибыль в сумме 38 486 448 руб. и пени в сумме 19 412 857,88 руб.

Основанием для принятия решения, послужили выводы инспекции о занижении налогоплательщиком в проверяемый период налоговой базы при исчислении налога на прибыль, в результате учета в составе внереализационных расходов сумм безнадежных долгов в размере 992 580,67 руб. (2014 год) и 194 380 542,95 руб. (2015 год), которые были списаны не за счет резерва по сомнительным долгам.

Решением Управления ФНС России по Липецкой области от 04.07.2018 N 119 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Федеральная налоговая служба России удовлетворила жалобу общества и отменила решение инспекции от 22.03.2018 N 11-р и решение Управления ФНС России по Липецкой области от 04.07.2018 N 119 в части доначисления пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль за 2014 и 2015 годы, произведенного без уменьшения суммы пеней, соразмерного превышению авансовых платежей по налогу на прибыль организаций по отношению к суммам налога на прибыль, подлежащим уплате за 2014 - 2015 годы, поручив вышестоящему налоговому органу осуществить контроль за перерасчетом инспекцией налоговых обязательств общества с учетом ее решения и направить результаты налогоплательщику.

В соответствии с произведенным перерасчетом начисленные ранее обществу пени на задолженность по налогу на прибыль уменьшены до суммы 14 755 766,46 руб.

Полагая, что решение инспекции (в редакции решения Федеральной налоговой службы России и с учетом произведенного перерасчета пеней) не основано на нормах действующего законодательства и нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в суд с указанным выше требованием.

Рассматривая спор и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды полно и всесторонне исследовали доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений и дали им правильную правовую оценку.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью в целях главы 25 названного Кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 названного Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пунктом 2 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 НК РФ) включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

Как установлено подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Пункт 3 статьи 266 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности; по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса (для банков - от суммы доходов, определяемых в соответствии с настоящей главой, за исключением доходов в виде восстановленных резервов).

Таким образом, в резерв по сомнительным долгам включается имеющаяся у налогоплательщика дебиторская задолженность, которая вытекает из договорных отношений, связанных с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, и выявлена в рамках проведения инвентаризации.

Инвентаризация задолженности осуществляется по правилам бухгалтерского учета и отчетности, инвентаризации подлежат все счета бухгалтерского учета, в том числе счета расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

В соответствии с положениями по учетной политике в целях налогообложения на 2014, 2015 годы, утвержденными приказами от 31.12.2013 N 492, от 31.12.2014 N 577, обществом ежемесячно формировался резерв по сомнительным долгам.

В соответствии с пунктом 1.2 положений по учетной политике аналитические регистры налогового учета для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций определены в приложении N 1 к положениям об учетной политике, согласно которым к регистрам налогового учета общества относится регистр НР-2.7 "Внереализационные расходы". Из приказа от 31.12.2014 N 575 "О результатах годовой инвентаризации финансовых обязательств" следует, что обществом проведена годовая инвентаризация финансовых обязательств по состоянию на 01.11.2014, по результатам которой финансовому директору-главному бухгалтеру общества Думенко Е.А. поручено списать на финансовый результат хозяйственной деятельности дебиторскую задолженность в сумме 1 404 072,49 руб.

В соответствии с регистром НР-2.7 за 2014 год отчисления на формирование резерва по сомнительным долгам, включенные в состав внереализационных расходов, составили 374 755 079 руб. Кроме того, списанные обществом суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, составили 1 150 670,39 руб., что нашло отражение в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2014 год в строке "Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва" (строка 302 приложения N 02 к листу 02 налоговой декларации).

Таким образом, неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам на 2014 год в соответствии с данными налогоплательщика составил 373 604 407,61 руб.

По результатам инвентаризации проведенной на 31.12.2015 общество определило сумму резерва в размере 320 447 900 руб.,

В соответствии с приказом от 31.12.2015 N 590 "О результатах годовой инвентаризации финансовых обязательств" общество "Липецкая городская энергетическая компания" проведена годовая инвентаризация финансовых обязательств общества по состоянию на 01.11.2015, по результатам которой финансовому директору-главному бухгалтеру общества Думенко Е.А. поручено списать на финансовый результат хозяйственной деятельности дебиторскую задолженность в сумме 109 774 315,03 руб., за счет сформированного резерва по сомнительным долгам - 84 938 000 руб.

В соответствии с пунктом 5 статьи 266 НК РФ создание резерва по сомнительным долгам не исключает возможности включения во внереализационные расходы безнадежной задолженности, непокрытой за счет этого резервного фонда. В то же время, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. Только в случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Вместе с тем, данном случае, судами установлено и материалами дела подтверждено, что обществом в 2014 и 2015 годах сформирован резерв по сомнительным долгам в размере достаточном для покрытия спорной безнадежной задолженности (задолженности 2014 года - 992 580,67 руб., задолженности 2015 года - 194 380 542,95 руб.), однако списание безнадежной задолженности произведено налогоплательщиком не за счет средств созданного резерва.

Кассационная инстанция не может согласиться с утверждением общества о том, что составленный налоговым органом расчет налоговых обязательств общества не соответствует положениям пункта 4 статьи 89 НК РФ.

Из материалов дела следует, что общество, создавая резерв по сомнительным долгам на 2014-2015 года, при формировании резерва по сомнительным долгам не учитывало спорные суммы безнадежной задолженности.

Кроме того, установлено несоответствие задолженности в размере 78 822 663 руб., в том числе по ООО "УК "Коммунальщик" в размере 12 072 044,99 руб., по ООО "Обслстройсервис-РСУ-3" в размере 18 312 016,86 руб. и по ООО "УК "Левобережная" в размере 48 438 601,15 руб.

Также не представлено в материалы дела доказательств, подтверждающих наличие первичных документов в отношении списываемой дебиторской задолженности, в том числе с учетом дат ликвидации организаций, подписанных актов выполненных работ (услуг) на общую сумму 12 298 598,10 руб.

Вместе с тем порядок списания дебиторской задолженности установлен пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, предусматривающим, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие нереальные для взыскания долги списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Таким образом, основаниями для списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию, являются документы первичного учета, подтверждающие факт ее возникновения и истечения срока давности для взыскания задолженности (утраты возможности ее взыскания), акт инвентаризации и приказ (распоряжение) руководителя организации о списании безнадежной задолженности.

При таких обстоятельствах, у налогового органа имелись правовые основания для исключения указанных сумм из состава внереализационных расходов и доначисления налогоплательщику оспариваемой суммы налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафа.

Довод общества об отсутствии мотивировки судов в части правильности расчетов пени, произведенных налоговым органом и налогоплательщиком, не нашел своего подтверждения.

Суды признали правильным и соответствующим требованиями статьи 75 НК РФ произведенный налоговым органом расчет пени, который был сделан после принятия решения Федеральной налоговой службы.

Указанный расчет налогоплательщиком, с учетом требований статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не опровергнут, представленные им расчеты пени не основаны на требованиях статьи 75 НК РФ, доводов, в чем выразилась несоразмерность снижения сумм начисленных пеней с учетом сумм уплаты авансовых платежей и сумм доначисленного по оспариваемому решению налога на прибыль, обществом не приведено.

Имеющиеся в материалах дела доказательства, представленные сторонами, оценены судами первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне. Доводы кассационной жалобы общества повторяют ранее приводимые аргументы, которые были рассмотрены судами и получили надлежащую правовую оценку. Эти доводы не свидетельствуют о неправильном применении судами обеих инстанций норм материального права, поэтому суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены принятых по данному делу решения и постановления и удовлетворения жалобы общества.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Липецкой области от 21.12.2018 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2019 по делу N А36-8374/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу акционерного общества "Липецкая городская энергетическая компания" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.