Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 18 августа 2016 г. N Ф10-3288/15 по делу N А09-13920/2014 (ключевые темы: порядок уплаты налогов - налоговая декларация - лицензия на осуществление банковских операций - бюджет - перечисление денежных средств. Спор решен в пользу налогового органа)

Резолютивная часть постановления объявлена 17 августа 2016 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 18 августа 2016 года.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего судьи Панченко С.Ю.

судей Ермакова М.Н.

Чаусовой Е.Н.

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Брянской области кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Интертрейд" на решение Арбитражного суда Брянской области от 29.12.2015 (судья Грахольская И.Э.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2016 (судьи Мордасов Е.В., Еремичева Н.В., Стаханова В.Н.) по делу N А09-13920/2014,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Интертрейд" (далее - ООО "Интертрейд", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным требования инспекции ФНС России по г. Брянску (далее - инспекция, налоговый орган) N 16551 об уплате налога по состоянию на 27.10.2014.

Решением Арбитражного суда Брянской области от 13.04.2015, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2015, заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Арбитражного суд Центрального округа от 02.10.2015 судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Брянской области.

Решением Арбитражного суда Брянской области от 29.12.2015, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2016, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, считая ошибочными и не соответствующими нормам материального права выводы суда о наличии в действиях заявителя признаков недобросовестности при исполнении обязанности по уплате налога, общество обратилось с кассационной жалобой, в которой просит отменить оспариваемые судебные акты, приняв по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Инспекция в письменном отзыве на жалобу и её представитель в судебном заседании с доводами жалобы не согласились, считая принятые по делу судебные акты, оспариваемые заявителем, законными и обоснованными, просили отказать в удовлетворении жалобы.

ОАО "Юникорбанк" в письменных пояснениях изложило свою позицию по спору, в письменном ходатайстве просило рассмотреть дело без участия своего представителя.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и письменного отзыва на неё, выслушав объяснения представителей налоговой инспекции и общества, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как установлено судом, общество 18.07.2014 представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2014 года, согласно которой в бюджет подлежал уплате налог в размере 1 383 284 руб.

ООО "Интертрейд" направило в Брянский филиал ОАО "ЮНИКОРБАНК", г. Брянск, на оплату налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2014 года 11 платежных поручений всего на сумму 2 493 000 руб., шесть из которых не были исполнены банком в связи с недостаточностью денежных средств на корреспондентском счете банка и отзывом лицензии на осуществление банковских операций на основании Приказа Банка России от 25.07.2014 N ОД-1888.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 17.09.2014 по делу N А40-131002/2014 ОАО "Юникорбанк" было признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

Ввиду неисполнения обязанности по уплате налога при подаче налоговой декларации за 3 квартал 2014, инспекция направила в адрес налогоплательщика требование N 16551 об уплате налога на добавленную стоимость по состоянию на 27.10.2014 года сумме 361 505 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области от 02.12.2014 N 2.15-07/14303 жалоба налогоплательщика, оспорившего вышеуказанное требование, оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с требованием налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований при новом рассмотрении дела, суд первой и апелляционной инстанций, оценив в соответствии с требованиями главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) имеющиеся в деле доказательства, руководствуясь пунктом 1 статьи 38, пунктом 1 статьи 44, абзацем 2 пункта 1 статьи 45, статьями 57,163, 174 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях Президиума от 17.12.2002 N 2257/02 и от 27.07.2011 N 2105/11, а также Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 12.10.1998 N 24-П и определении от 25.07.2001 N 138-О, пришел к выводу о том, что перечисление обществом через проблемный банк денежных средств в большей сумме, чем это необходимо для уплаты налога за 2 квартал 2014 года, свидетельствует о его недобросовестности и направленности действия на умышленный вывод денежных средств из указанного банка, с целью получения их из бюджета как излишне уплаченных.

При этом суд обоснованно исходил из следующего.

Как установлено судом, общество произвело оплату НДС за 2 квартал 2014 года в сумме 2 493 000 руб., тогда как согласно налоговой декларации к уплате в бюджет подлежала сумма 1 383 284 руб.

При этом у общества на дату уплаты платежей по НДС за 2 квартал 2014 года (т.е. по состоянию на 18.07.2014) отсутствовала налоговая обязанность по уплате НДС за 3 квартал 2014 года, а также расчеты по налогу за указанный период. Общество обязано было уплатить в бюджет НДС за 3 квартал 2014 года в сумме 361 505 руб. - не позднее 20.10.2014, в сумме 361 500 руб. - не позднее 20.11.2014, в сумме 361 500 руб. - не позднее 22.12.2014.

25.07.2014 у ОАО "Юникорбанк" - банка, через который обществом была произведена оплата НДС за 2 квартал 2014 года в большем размере, ЦБ РФ отозвал лицензию на осуществление банковских операций, в связи с чем по шести из одиннадцати платежных поручений, выставленных обществом, перечисление денежных средств в бюджет не состоялось.

В связи с непоступлением в установленные сроки от общества платежей по НДС за 3 квартал 2014 года в бюджет инспекцией в его адрес направлено требование N 16551 от 27.10.2014.

Оспаривая указанное требование, общество в кассационной жалобе ссылается на то, что регулярно производило платежи по налогам в большем размере, чем предусмотрено по сроку уплаты, которые в дальнейшем корректировались в соответствии с налоговой декларацией за соответствующий период и учитывались инспекцией в счет уплаты очередных платежей, а также на то, что общество не знало и не могло знать о проблемности банка.

Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения суда первой и апелляционной инстанций и им дана надлежащая правовая оценка.

Как правильно указал суд со ссылкой на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.07.2011 N 2105/11, перечисление обществом денежных средств в размере 2 493 000 руб. в счет уплаты НДС за 2 квартал 2014 года нельзя признать добросовестным, поскольку правило о досрочной уплате налога имеет в виду уплату налога при наличии соответствующей обязанности после окончания налогового (отчетного) периода, когда сформирована налоговая база и определена сумма налога, подлежащая уплате, но до наступления установленного законом срока платежа.

Поскольку данное положение распространяется только на добросовестных налогоплательщиков, положения статьи 45 НК РФ применяются с учетом обстоятельств, характеризующих налогоплательщика и его добросовестность при выполнении налоговой обязанности. При отсутствии налоговых обязательств выводы о признании исполненной обязанности по уплате налога и сбора не соответствуют пункту 3 статьи 45 НК Российской Федерации.

Как установлено судом, на дату оформления спорных платежных поручений на перечисление в бюджет денежных средств в сумме 2 493 000 руб. у налогоплательщика отсутствовали налоговые обязательства по уплате НДС за 3 квартал 2014 года, поскольку установленный законом срок уплаты ещё не наступил и налогоплательщик не мог представить расчет этого налога с тем, чтобы определить соответствие проведенных платежей действительным налоговым обязательствам общества.

Суд правильно указал, что перечислив в бюджет платежи при отсутствии налоговой обязанности, плательщик не выполняет свою конституционную обязанность по уплате налога, а добровольно пополняет счета бюджета для последующего зачета возникающих налоговых обязательств.

В данном случае после направления платежных поручений в банк, налогоплательщик по состоянию на 21.07.2014 обнулил расчетный счет в проблемном банке и в дальнейшем операции по счету в указанном банке не совершал.

Вместе с тем, на дату перечисления платежей у общества имелся открытый расчетный счет в публичном акционерном обществе "Металлургический инвестиционный банк", однако до 15.07.2014 банковских операций (кроме уплаты банковских комиссий) по данному счету не производилось, и только после 15.07.2014 налогоплательщик все свои расчеты с контрагентами стал производить через указанный счет.

Судом также обоснованно принято во внимание то, что ООО "Интертрейд" 07.11.2014 было представлено в инспекцию заявление о возврате переплаты НДС за 2 квартал 2014 года, что свидетельствует о перечислении денежных не на уплату налогов, а с целью возврата их из бюджета.

Учитывая изложенное, суд пришел к правильному выводу о том, что действия общества по перечислению денежных средств в размере 2 493 000 руб. в счет уплаты НДС за 2 квартал 2014 года свидетельствуют о его недобросовестности, поскольку указанные действия были направлены на умышленное обнуление обществом счета в проблемном банке с целью имитации уплаты в бюджет НДС и последующего получения указанных денежных средств из бюджета как излишне уплаченных.

Таким образом, кассационная инстанция не находит оснований для отмены оспариваемых судебных актов не имеется.

Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, основаны на ошибочном толковании закона, не опровергают правильность выводов судов и направлены на переоценку установленных судами первой и апелляционной инстанций обстоятельств и сделанных на их основании выводов, что выходит за пределы полномочий суда кассационной инстанции (ст. 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), в связи с чем судом кассационной инстанции отклоняются.

Фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования представленных сторонами доказательств.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьёй 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Брянской области от 29.12.2015 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2016 по делу N А09-13920/2014 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Интертрейд" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные ст.ст. 291.1 и 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.