Письмо Федеральной налоговой службы от 23 марта 2021 г. № СД-4-3/3739@ “О разъяснении налогового законодательства”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо об отнесении доходов, получаемых иностранной компанией за разработку программного обеспечения, к активным доходам, в случае, когда оказание таких услуг осуществляется в рамках основной деятельности иностранной компании, сообщает следующее.

В целях пункта 1 статьи 25.13-1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) активной иностранной компанией признается иностранная организация, у которой доля доходов, указанных в пункте 4 статьи 309.1 Кодекса, за период, за который в соответствии с личным законом этой иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не более 20 процентов в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период.

Пунктом 4 статьи 309.1 Кодекса установлен перечень доходов от пассивной деятельности. В частности, подпунктом 10 пункта 4 статьи 309.1 Кодекса установлено, что к доходам от пассивной деятельности относятся доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Таким образом, для целей Кодекса активными признаются доходы, не перечисленные в подпунктах 1 - 11 пункта 4 статьи 309.1 Кодекса и не соответствующие признаку, установленному подпунктом 12 пункта 4 статьи 309.1 Кодекса.

В перечне, определенном подпунктом 10 пункта 4 статьи 309.1 Кодекса, не указаны доходы от разработки программного обеспечения под заказ.

Таким образом, по мнению ФНС России, указанный вид дохода от разработки программного обеспечения под заказ для целей Кодекса, признается активным доходом в случае если они не соответствуют признаку, установленному подпунктом 12 пункта 4 статьи 309.1 Кодекса, то есть по своей сути не является доходом, аналогичным доходам, перечисленным в подпунктах 1 - 11 пункта 4 статьи 309.1 Кодекса.