Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29 августа 2024 г. N Ф01-3192/24 по делу N А43-10295/2023

г. Нижний Новгород

29 августа 2024 г.

Дело N А43-10295/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 26.08.2024 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 29.08.2024 г.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Шутиковой Т.В.,

судей Бердникова О.Е., Когута Д.В.

при участии представителей от заявителя: Щепаловой Н.А. (доверенность от 18.09.2023), от заинтересованного лица: Ежовой Н.Ю. (доверенность от 04.12.2023), Спасовой И.А. (доверенность от 25.07.2024)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области на решение Арбитражного суда Нижегородской области 16.02.2024 по делу N А43-10295/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Верона" (ИНН: 5248019768, ОГРН: 1055214533208)

о признании безнадежной к взысканию недоимки, отраженной в требовании от 04.12.2020 N 36742 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области (ИНН: 5261128357, ОГРН: 1205200049383)

и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Верона" (далее - ООО "Верона", Общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании безнадежными к взысканию в связи с истечением установленного срока взыскания сумм налогов, пеней, штрафов, отраженных в требовании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области (далее - Инспекция N 18) от 04.12.2020 N 36742 и доначисленных за 2015 - 2017 годы на основании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Нижегородской области (далее - Инспекция N 5) от 06.08.2020 N 19/10-ЮЛ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Нижегородской области 16.02.2024 заявленное требование удовлетворено.

Определением Первого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2024 апелляционная жалоба Инспекции N 18 возвращена на основании пункта 3 части 1 статьи 264 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Инспекция N 18 не согласилась с решением суда первой инстанции и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права. По мнению налогового органа, им не утрачено право на применение мер принудительного взыскания спорной задолженности, поскольку началом исчисления сроков для применения мер принудительного взыскания с 01.01.2023 является дата образования отрицательного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщика. Следовательно, суд неверно определил пресекательный срок принятия решения по статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации. Заявитель также полагает, что суд неверно применил переходные положения закона о внедрении института единого налогового счета.

Подробно позиция заявителя изложена в кассационной жалобе и поддержана его представителями в судебном заседании.

Общество в отзыве на кассационную жалобу и его представитель в судебном заседании возразили относительно приведенных в ней доводов, просили оставить жалобу без удовлетворения.

Инспекция N 5 в отзыве на кассационную жалобу согласилась с позицией заявителя жалобы, просила отменить принятый по делу судебный акт.

На основании статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрение кассационной жалобы откладывалось на 26.08.2024.

Определением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.08.2024 в порядке, установленном в статье 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, произведена замена судьи Соколова Л.В. на судью Когута Д.В. Рассмотрение кассационной жалобы после изменения состава суда начато с самого начала.

Законность решения Арбитражного суда Нижегородской области проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установили суды, и это не противоречит материалам дела, Инспекция N 5 на основании решения от 13.12.2018 N 19/10-ЮЛ провела выездную налоговую проверку Общества за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

На основании решений Инспекции N 5 от 26.12.2018 N 19/10-ЮЛ/2, от 17.01.2019 N 19/10-ЮЛ/5, от 12.04.2019 N 19/10-ЮЛ/8, от 09.07.2019 N 19/10-ЮЛ/11, от 02.08.2019 N 19/10-ЮЛ/13 проведение проверки приостанавливалось в периоды с 26.12.2018 по 17.01.2019, с 17.01.2019 по 27.03.2019, с 12.04.2019 по 26.06.2019, с 09.07.2019 по 22.07.2019, с 02.08.2019 по 05.08.2019 по причине необходимости истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

По окончании проверки составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке от 09.08.2019.

По результатам проверки Инспекция N 5 составила акт от 09.10.2019 N 19/10-ЮЛ, на который налогоплательщик представил возражения.

Извещением от 15.10.2019 N 19/10ЮЛ рассмотрение материалов проверки назначено на 19.11.2019.

Налогоплательщик представил возражения по акту проверки от 15.11.2019.

Решением от 19.11.2019 N 19/10-ЮЛ срок рассмотрения материалов проверки продлевался.

Извещением от 20.11.2019 N 2246 рассмотрение материалов проверки назначено на 09.12.2019.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика налоговым органом принято решение от 06.08.2020 N 19/10-ЮЛ о привлечении Общества к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 87 669 рублей 27 копеек. Данным решением Обществу доначислены налог на добавленную стоимость в сумме 29 022 755 рублей и 10 539 749 рублей 23 копеек пеней, налог на прибыль организаций в сумме 6 363 320 рублей и 2 466 501 рубль 18 копеек пеней, налог на имущество организаций в сумме 281 635 рублей и 105 782 рубля 71 копейка пеней.

Общество с данным решением не согласилось и обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее - Управление) с апелляционной жалобой от 03.09.2020 N 061570В.

Решением Управления от 05.10.2020 N 09-12/19058@ срок рассмотрения апелляционной жалобы продлен до 05.11.2020 в связи с необходимостью получения дополнительных документов от нижестоящего налогового органа.

Решением Управления от 05.11.2020 N 09-12/21624@ апелляционная жалоба ООО "Верона" оставлена без удовлетворения.

Инспекция N 18 выставила налогоплательщику требование от 04.12.2020 N 36742 со сроком уплаты до 11.01.2021, которое получено им 07.12.2020.

Решение Инспекции N 5 от 06.08.2020 N19/10-ЮЛ Общество обжаловало в Арбитражном суде Нижегородской области (дело N А43-38590/2020) и в рамках рассмотрения дела суд определением от 07.12.2020 принял обеспечительные меры в виде приостановления действия обжалуемого решения налогового органа.

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 19.04.2022 по делу N А43-38590/2020 заявление Общества удовлетворено, решение Инспекции N 5 от 06.08.2020 N 19/10-ЮЛ признано недействительным.

Однако постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2022 по делу N А43-38590/2020 решение суда первой инстанции было отменено.

В целях взыскания недоимки налоговым органом на основании требования от 04.12.2020 N 36742 было принято решение от 26.09.2022 N 524804071 в порядке статьи 46 НК РФ и в банк направлены инкассовые поручения на списание денежных средств со счета налогоплательщика.

На основании решения от 26.09.2022 N 524804071 со счета налогоплательщика списаны денежные средства 26.09.2022 - в сумме 24 352 рублей 07 копеек, 28.09.2022 - в сумме 79 595 рублей 58 копеек, 13.10.2022 - в сумме 52 409 рублей 16 копеек.

Кроме того, приняты решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 10.10.2022 N 8511, 8512, 8513. Данные решения впоследствии отменены налоговым органом, о чем вынесены решения от 11.10.2022 N 5925, 5926, 5927.

ООО "Верона" не согласилось с постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2022 и обратилось с кассационной жалобой в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, который определением от 11.10.2022 принял обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Инспекции N 5 от 06.08.2020 N 19/10-ЮЛ.

Определением Арбитражного суда Нижегородской области от 02.11.2022 отменены ранее принятые этим судом обеспечительные меры в виде приостановления действия решения от 06.08.2020 N 19/10-ЮЛ о привлечении к налоговой ответственности.

Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.01.2023 постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2022 отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Первый арбитражный апелляционный суд. Этим же постановлением отменены ранее принятые судом округа обеспечительные меры в виде приостановления действия решения от 06.08.2020 N 19/10-ЮЛ.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2023 решение суда первой инстанции было отменено, решение Инспекции N 5 от 06.08.2020 N19/10-ЮЛ признано недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в сумме 729 747 рублей, пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 336 042 рублей 42 копеек, пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 2 466 501 рубля 18 копеек, а также штрафа в сумме 39 789 рублей 22 копеек. В удовлетворении остальной части требования Обществу отказано.

ООО "Верона" обжаловало данный судебный акт в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, который определением от 19.05.2023 принял обеспечительные меры в виде приостановления действия решения налогового органа от 06.08.2020 N 19/10-ЮЛ.

Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13.07.2023 в удовлетворении кассационной жалобы Общества отказано. Этим же постановлением отменены ранее принятые судом округа обеспечительные меры.

Налоговым органом в связи с введением единого налогового счета сформировано новое требование об уплате налога от 10.05.2023 N 161, содержащее, в том числе, суммы недоимки, начисленные в соответствии с решением Инспекции N 5 от 06.08.2020 N 19/10-ЮЛ.

На основании данного требования налоговый орган в порядке статьи 46 НК РФ принял решение от 20.07.2023 N 10 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании безнадежными к взысканию в связи с истечением установленного срока взыскания сумм налогов, пеней, штрафов, отраженных в требовании от 04.12.2020 N 36742 и доначисленных за 2015 - 2017 годы на основании решения Инспекции N 5 от 06.08.2020 N 19/10-ЮЛ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Руководствуясь статьями 45, 46, 47, 59, 69, 70, 89, 100, 101, 101.2, 101.3, 139.1, 140 НК РФ, статьей 21 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", статьей 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", постановлением Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", Арбитражный суд Нижегородской области признал спорную задолженность безнадежной к взысканию и удовлетворил заявленное требование.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В статье 59 НК РФ определены случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию.

Так, в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В абзаце 5 пункта 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Согласно пунктам 6, 8, 9 статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки в том числе для истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 настоящего Кодекса.

В силу пунктов 1, 6 статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

На основании пункта 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Согласно пункту 9 статьи 101 НК РФ вынесенное по результатам проверки решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма. Вынесенное по результатам проверки решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 139.1 НК РФ апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до дня вступления в силу обжалуемого решения через вынесший соответствующее решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

В соответствии с пунктом 6 статьи 140 НК РФ решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц.

На основании пункта 3 статьи 140 НК РФ по итогам рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящий налоговый орган принимает одно из следующих решений: оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения; отменяет решение налогового органа полностью или в части; отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение.

В силу статьи 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам налоговой проверки, подлежит исполнению со дня его вступления в силу. Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. На основании вступившего в силу решения направляется требование об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 70 НК РФ, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В силу пунктов 4, 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Неисполнение требования об уплате налога в установленный срок влечет за собой применение мер принудительного взыскания, а именно, обращение налоговым органом в бесспорном порядке взыскания на денежные средства организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках (статья 46 НК РФ), а также обращение взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа (статья 47 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 47 НК РФ установлено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в абзаце 5 пункта 55 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) разъяснил, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзаце 1 пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения названным органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ.

В силу пункта 31 Постановления N 57 несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

В пункте 76 Постановления N 57 разъяснено, что в том случае, когда суд, принявший к рассмотрению заявление налогоплательщика о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа, на основании которого предполагается взыскание недоимки, пеней, штрафов, руководствуясь статьей 91 и частью 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, запретил ответчику принимать меры, направленные на принудительное взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки на принятие указанных мер, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) с 01.01.2023 в НК РФ внесены изменения, в силу которых контроль своевременности и полноты уплаты налогов и взносов осуществляется через единый налоговый счет.

С 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом особенностей, установленных частью 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ.

В подпункте 1 пункта 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ определено, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 НК РФ прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно) в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В подпункте 2 пункта 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ установлено, что решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31.12.2022 (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31.12.2022 (включительно).

Суд первой инстанции установил и материалами дела подтверждается, что решение по результатам налоговой проверки должно было быть вынесено налоговым органом 23.12.2019, однако фактически решение вынесено 06.08.2020, то есть с нарушением срока на 8 месяцев и в отсутствии каких-либо препятствий для его вынесения в установленный законом срок.

Между тем, как правомерно указал суд, нарушение срока принятия решения по результатам проверки на 8 месяцев не привело к осуществлению процедуры взыскания задолженности (выставлению требования от 04.12.2020 N 36742) за рамками предельного двухлетнего срока, предусмотренного для взыскания задолженности в судебном порядке.

Судом также установлено, что с целью взыскания недоимки, отраженной в решении от 06.08.2020 N 19/10-ЮЛ, налоговый орган выставил требование от 04.12.2020 N 36742 со сроком уплаты до 11.01.2021, которое получено налогоплательщиком 07.12.2020.

При этом 07.12.2020 Арбитражным судом Нижегородской области в рамках дела N А43-38590/2020 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия обжалуемого решения Инспекции N 5. Также обеспечительные меры принимались Арбитражным судом Волго-Вятского округа. Указанные меры в своей совокупности действовали в периоды с 07.12.2020 по 17.01.2023 и с 19.05.2023 по 12.07.2023.

Соответственно в период действия обеспечительных мер (с 07.12.2020 по 17.01.2023) налоговый орган не имеет права реализовать предоставленные ему статьей 46 НК РФ полномочия по взысканию задолженности.

Вместе с тем, поскольку в период с 18.01.2023 по 18.05.2023 решение о привлечении к налоговой ответственности являлось вступившим в законную силу, в отношении него обеспечительные меры суда не действовали, а срок для добровольного исполнения налогоплательщиком требования об уплате налога по состоянию на 18.01.2023 считается наступившим, то у налогового органа с указанной даты, с учетом подпункта 2 пункта 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ, возникла обязанность по принятию нового решения в порядке статьи 46 НК РФ.

Такое решение могло быть принято налоговым органом в срок с 18.01.2023 по 18.03.2023.

Судом установлено, что в указанный период решение о взыскании в порядке статьи 46 НК РФ принято не было. Однако в силу пункта 3 статьи 46 НК РФ у налогового органа сохранялось право на обращение с требованием о взыскании задолженности в судебном порядке в течение шести месяцев со дня истечения срока на добровольное исполнение требования об уплате налога.

В рассматриваемом случае данный срок также подлежит исчислению с 18.01.2023 и окончанием данного срока является 18.07.2023.

Поскольку в период с 19.05.2023 по 12.07.2023 действовали обеспечительные меры, принятые Арбитражным судом Волго-Вятского округа, то течение срока на обращение в суд прерывалось.

Соответственно, течение данного срока возобновилось 13.07.2023, а его окончание приходится на 13.09.2023.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно признал, что предельный срок на обращение в суд с требованием о взыскании задолженности оканчивается 13.09.2023.

Вместе с тем данное право налоговым органом реализовано не было. По состоянию на 24.01.2024 в информационной системе "Картотека арбитражных дел" отсутствовала информация о подаче налогового органа в суд заявления о взыскании с ООО "Верона" задолженности, начисленной в соответствии с решением от 06.08.2020 N 19/10-ЮЛ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Довод заявителя жалобы о том, что он не утратил право на взыскание задолженности в судебном порядке, поскольку по требованию от 04.12.2020 N 36742 не принимались меры взыскания, предусмотренные НК РФ, и в связи с введением с 01.01.2023 единого налогового счета Обществу в соответствии с частью 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ выставлено новое требование об уплате задолженности от 10.05.2023 N 161, на основании которого принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика от 20.07.2023 N 10, правомерно отклонен судом первой инстанции.

Судом установлено, что на основании первоначально выставленного требования об уплате налога от 04.12.2020 N 36742 были приняты меры взыскания в порядке статьи 46 НК РФ, а именно вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 26.09.2022 N 524804071 и в банк направлены инкассовые поручения на списание денежных средств со счета налогоплательщика. На основании решения от 26.09.2022 N 524804071 со счета налогоплательщика произведено списание денежных средств 26.09.2022, 28.09.2022 и 13.10.2022.

Суд правомерно учел, что хотя решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 26.09.2022 N 524804071 и было принято в период действия обеспечительных мер, однако Обществом оно не обжаловалось и недействительным не признано.

Соответственно, у налогового органа в силу подпункта 1 пункта 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ отсутствовали основания для направления в адрес Общества нового требования от 10.05.2023 N 161, содержащего сведения об уплате недоимки, пени, штрафов, отраженных в решении Инспекции N 5.

Новое решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 20.07.2023 N 10 принято налоговым органом после 18.03.2023 и в силу пункта 4 статьи 46 НК РФ считается недействительным и исполнению не подлежит.

Повторно выставив налогоплательщику требование об уплате налога в отсутствие на то правовых оснований, налоговый орган фактически инициировал новую процедуру взыскания задолженности и необоснованно продлил тем самым сроки на взыскание задолженности. Данное действие является незаконным и нарушающим права налогоплательщика.

Ссылка налогового органа на постановление Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 и 2024 годах", пунктом 1 которого продлены предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности на 6 месяцев, отклоняется, поскольку пункт 1 названного постановления вступил в силу 30.03.2023. По состоянию на указанную дату срок на принятие нового решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика (18.03.2023) уже наступил.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что налоговый орган утратил право на взыскание спорной суммы обязательных платежей и правомерно признал ее безнадежной к взысканию.

С учетом изложенного суд правомерно удовлетворил заявленное Обществом требование.

Нормы материального права применены судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятого судебного акта, судом кассационной инстанции не установлено.

Вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины с кассационной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.

Руководствуясь статьями 287 (пункт 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области 16.02.2024 по делу N А43-10295/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Т.В. Шутикова

Судьи

О.Е. Бердников Д.В. Когут